Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.06.2006, sygn. PP/443-52-1/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 marca 2006r.o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług , usług z działalności wykonywanej osobiście w ramach posiadanych uprawnień budowlanych i rzeczoznawcy budowlanego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE Wnioskiem z dnia 29 marca 2006r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach posiadanych uprawnień budowlanych i rzeczoznawcy budowlanego polegające na opracowaniu różnych tematów związanych z budownictwem ( opinie , ekspertyzy itp. ) dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą , dla osób prawnych oraz dla innych jednostek organizacyjnych .
Pytanie podatnika: Czy w przypadku działalności wykonywanej osobiście na umowę zlecenie bądź dzieło należy stosować przepisy prawa dotyczące podatku VAT obowiązujące od 1.06.2005r. ( art.15 ust.3 pkt.3 ustawy o VAT ) czy też przepisy prawa wynikające z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. wydanych na podstawie art.113 ust.14 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług .
Stanowisko podatnika. Podatnik uważa ,że niezależnie od charakteru wykonywanej usługi jest ona zwolniona z podatku od towarów i usług , a płatnikiem podatku dochodowego jest zlecający usługę. W przypadku gdy podatnik stałby się czynnym podatnikiem VAT wystawiałby faktury a organ władzy lub administracji państwowej byłby płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych .
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje .
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w tym przepisie, rozumie się każde świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy. (Art.8 ust.1 ustawy )
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Oceny zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych przez m. in. rzeczoznawców należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, w szczególności pod kątem kryterium decydującym o uznaniu tych osób za podatników podatku od towarów i usług .
Zgodnie z tym przepisem za wykonaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 8 lit a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
Zatem o wyłączeniu z zakresu ww. ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku można mówić w przypadku, gdy świadczący daną usługę tworzyć będzie ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w przypadku stosunku pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem czynności, korzystając wyłącznie lub przede wszystkim z organizacji lub infrastruktury podmiotu na rzecz, którego działalność-czynność jest wykonywana, a odpowiedzialność za tę czynność będzie bezwzględnie ponosił zlecający.
Niewypełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ww. ustawy o VAT, skutkuje uznaniem za podatnika podatku VAT zobowiązanego w trybie i na warunkach określonych tym aktem normatywnym, do naliczania podatku i wystawiania faktur za świadczone usługi .
Ponadto informuje się, że podatnik wykonujący usługi sporządzania opinii ekspertyz, wyceny itp. nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od opodatkowania podatkiem od towarów i usług o którym mowa w art. 113 ust 1 i 9 ww. ustawy .
Zgodnie z § 31 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97 poz. 971) obowiązującego do dnia 31 maja 2005 r. oraz § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95 poz. 798) obowiązującego od dnia 1 czerwca 2005 r. określa się listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia. W pozycji 37 ww. załącznika wymienia się usługi rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Słownik języka polskiego PWN pod pojęciem "rzeczoznawstwo" rozumie biegłość w ocenianiu czegoś, w wydawaniu orzeczeń w sprawach spornych, wynikającą z dobrej znajomości przedmiotu. Tym samym rzeczoznawca jako osoba posiadająca teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej gałęzi nauki, techniki, sztuki, rzemiosła, a także innej umiejętności, dla której ma być ustanowiona wydając opinię czy ekspertyzę wykonuje usługi rzeczoznawstwa .
W konsekwencji, jeśli rzeczoznawca budowlany nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust.1 i 9 ustawy o VAT, na podstawie art. 96 ust.1 ustawy obowiązany jest przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.
Zgodnie z art. 106 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust.2, 4 i 5 oraz art. 119 ust.10 i art. 120 ust. 16.
Z przepisów wykonawczych wynika, że faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT" wystawiają zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej.
Na podstawie art. 41 ust.1 ustawy o VAT czynności rzeczoznawcy podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22%, gdyż nie zostały wymienione w załącznikach do ustawy, ani w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie ,zawierających zamknięty katalog towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawka podatkową .
W związku z powyższym stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również , iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.