Temat interpretacji

Odpowiedź:

Stan faktyczny : Podatnik, będąc osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zawarł umowę o współpracy ze spółką akcyjną (zleceniodawcą). Przedmiotem umowy jest między innymi utrzymywanie stałych kontaktów z klientami, negocjowanie z klientami warunków akcji promocyjnych, koordynowanie płynności zamówień i dostaw, dbałość o właściwą ekspozycję produktów zleceniodawcy u klientów , budowa pozycji firmy poprzez pozyskiwanie nowych kontrahentów, kontrola płatności za sprzedawane towary, zbieranie zamówień na towary z podległego rejonu sprzedaży.Spółka jako zleceniodawca ze swojej strony zobowiązuje się do zapłaty za świadczone usługi należytego wynagrodzenia i zapewnienia niezbędnych narzędzi pracy w postaci samochodu, notebooka, telefonu oraz udostępnienia wszelkich materiałów reklamowych i informacyjnych, przekazania próbek towarów. Umowa zawiera postanowienie, iż Podatnik może używać przekazany samochód, notebook oraz telefon tylko i wyłącznie do celów realizacji przedmiotu umowy. Ponadto jak podaje Podatnik, w zawartej umowie nie jest określone wynagrodzenie ( opłata) za korzystanie przez niego z powyższych rzeczy.

W uzupełnieniu wniosku Podatnik podał, iż zgodnie z umową o współpracy jako zleceniobiorca jest zobowiązany pokrywać koszty eksploatacji ( zakup paliwa, oleju, płynu chłodniczego, itp.) oraz koszty napraw przekazanego przez zleceniodawcę pojazdu. Poniesione koszty zostają Podatnikowi zwrócone przez zleceniodawcę na podstawie wystawionej faktury, której wartość stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik sformułował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym : w przypadku otrzymania samochodu ciężarowego na podstawie zawartej umowy, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od zakupionego paliwa, jeżeli jest ono wykorzystywane do pojazdu spełniającego warunki z art.86 ust.4 ustawy o VAT, gdyż ustawa o podatku VAT nie ogranicza prawa do odliczenia z innych powodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego stwierdza co następuje :

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.60 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.Kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust.3-7 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, co wynika z brzmienia art.86 ust.2 pkt 1 lit.a cyt. wyżej ustawy.

Jednocześnie w art.88 ust.1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług określono, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony.

Ograniczenia tego nie stosuje się jednak do pojazdów samochodowych spełniających określone warunki wymienione w przepisach art.86 ust.4 cytowanej ustawy. Spełnienie wymagań określonych w przepisie art. 86 ust.4 pkt 1-4 stwierdza się, zgodnie z art.86 ust.5 ustawy, na podstawie dodatkowego badania technicznego, przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tą stację oraz dowodu rejestracyjnego, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. W oparciu zatem o wyżej cytowane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, iż ustawodawca uzależnił prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do napędu pojazdu samochodowego od spełnienia przez ten pojazd określonych wymagań. Tak więc, jedynym kryterium uprawniającym podatnika do odliczania podatku VAT od zakupu paliwa do napędu pojazdów samochodowych jest rodzaj tego pojazdu, a nie okoliczność czy pojazd ten nabyty został przez użytkownika pojazdu czy też użytkowany jest na podstawie zawartej umowy.

Z przedstawionego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego wynika, iż jest Pan użytkownikiem, zgodnie z zawartą umową, pojazdu samochodowego spełniającego wymogi art.86 ust.4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który wykorzystywany jest w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Zatem, o ile wykorzystywany przez Pana pojazd samochodowy służy do wykonywania czynności opodatkowanych lub jednocześnie czynności zwolnionych i opodatkowanych (w tym przypadku konieczne jest odrębne określenie kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż o tę część można obniżyć podatek należny), przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanego paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.