Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Pan X jest osobą fizyczną płacącą podatek w formie ryczałtu. Wynajmuje on podmiotowi gospodarczemu budynek gospodarczy i mieszkalny na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Na fakturach dotyczących opłat za energię elektryczną, gaz, wodę i ścieki jako nabywca figurował Pan X, który następnie przekazywał faktury najemcy w celu ich uregulowania.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Strony podatek VAT jest już liczony przez dostawcę usług i ponowne jego naliczanie byłoby nieprawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

W myśl przepisu art. 659 § 1 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

W myśl art. 3531 kodeksu cywilnego strony zawierające umowę najmu mogą łączący je stosunek najmu ułożyć wedle własnego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) tego stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Strony stosunku najmu mogą - w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych - zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności dotyczących opłat za media przez najemcę, czyniąc je składnikiem czynszu albo określając ją poza nim.

Niezależnie jednak od tego, czy zwracane wynajmującemu przez najemcę opłaty zostają włączone do czynszu, czy też stanowią jego element kalkulacyjny, zawsze są należnościami wynajmującego wynikającymi z umowy najmu. Wynikają one bowiem nie z obowiązku podatkowego najemcy, lecz z jego zobowiązania cywilnoprawnego, a więc są należnościami otrzymywanymi z odpłatnego świadczenia usługi najmu.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( DZ. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art.119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Obciążanie kosztami usług za media towarzyszących usługom najmu może nastąpić poprzez tzw. refakturowanie tych usług, polegające na przeniesieniu kosztów z jednego podmiotu na inny. "Refakturowanie" usług oznacza bowiem "fakturowanie" usług świadczonych przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Jedynymi faktycznymi odbiorcami usług są podmioty czerpiące z tych usług korzyści, czyli najemcy pomieszczeń.

O refakturowaniu mówimy w przypadku, gdy podmiot otrzymujący fakturę z tytułu świadczonych usług ( dostaw ciepła, wody, wywozu śmieci itp.), wystawia fakturę (refakturę) na podmiot, który z tych usług faktycznie korzysta, przy zastosowaniu tej samej ceny i stawki podatku VAT, jaka istnieje na fakturze pierwotnej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie regulują refakturowania.

W praktyce przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia w następujących sytuacjach:

• gdy przedmiotem refakturowania są usługi,

• gdy z usług nie korzysta podmiot, na którego wystawiona jest faktura pierwotna, lecz podmiot trzeci,

• odsprzedaż musi być dokonana po cenie zakupu,

• podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT, która znajduje się na fakturze pierwotnej,

• w umowie między kontrahentami powinno być zastrzeżone o odrębnym rozliczeniu danego rodzaju czynności.

Tut. organ podatkowy zauważa, że uprawnionym do wystawiania faktur, zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jest wyłącznie podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny .