Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.05.2006, sygn. US IV/III/443-10/06, Urząd Skarbowy w Olsztynie

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2006 r., uzupełnionego pismami z dnia 03.03.2006 r. i z dnia 20.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie - czy ustalając proporcję na 2006 r., w celu określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie uwzględnia się dotacji, przeznaczonych na wynagrodzenia i składki ZUS pracowników oraz nauczycieli Jednostki, które wpłynęły w okresie od 01.01.2005 r. do 31.05.2005 r. - uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w celu określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W okresie od I do V 2005 r. Wnioskodawca otrzymał dotacje: podmiotową - w wysokości 1.825.000,00zł i na Studium Aktorskie w wysokości 33.200,00 zł. Dotacje, o których mowa wyżej, w całości zostały przeznaczone na wynagrodzenia i składki ZUS pracowników Jednostki oraz nauczycieli Studium Aktorskiego. Dotacje te nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT, ponieważ nie mają bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez Jednostkę. W 2005 r. wystąpiła sprzedaż zwolniona od podatku od towarów i usług i opodatkowana tym podatkiem wg stawek VAT 0%, 7% i 22%.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy obliczając na rok 2006 proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 4 ustawy o VAT - do całkowitego rocznego obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, należy wliczyć kwoty w/w dotacji - otrzymanych w okresie od 01.01.2005 r. do 31.05.2005 r. Wątpliwości te wynikają z nowelizacji ustawy o VAT z dnia 21.04.2005 r., ponieważ po wejściu w życie tej nowelizacji, tj. z dniem 01.06.2005 r. uchylono przepis art. 90 ust. 7 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy - ustalając proporcję odliczeń na 2006 r., dla zakupów związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną, nie uwzględnia się kwot dotacji otrzymanych w okresie od 01.01.2005 r. do 31.05.2005 r. przeznaczonych na wynagrodzenia i składki ZUS pracowników Jednostki oraz nauczycieli Studium Aktorskiego.

Tut. Organ uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 90 ust.1 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, w myśl art. 90 ust. 3, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust 4 proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 5 cyt. wyżej ustawy o VAT, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Zgodnie z art. 90 ust. 6 cyt. wyżej ustawy o VAT do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza sie obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Otrzymane przez Wnioskodawcę w okresie od 01.01.2005 r. do 31.05.2005 r., dotacje na wynagrodzenia pracowników i składki ZUS - nie są obrotem podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT.

Zatem ustalając na 2006 r. proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, w celu określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - do obrotu osiągniętego w roku 2005, poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja, nie wlicza się otrzymanych w okresie od 01.01.2005 r. do 31.05.2005 r. dotacji o których mowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.