Temat interpretacji

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 28 października 2002r. Spółka Jawna zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód marki Renault Laguna posiadający homologację samochodu ciężarowego, co w świetle obowiązujących wówczas przepisów o podatku od towarów i usług, pozwalało na odliczenie podatku naliczonego VAT w pełnej wysokości. Po wejściu w życie z dniem 01.05.2004r. "nowej" ustawy o podatku od towarów i usług Spółka zarejestrowała w/w umowę w Urzędzie Skarbowym w Kępnie w dniu 11-05-2004r., oraz 06-06-2005r. co pozwalało na dalsze 100 % odliczanie podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe. W październiku 2005r. Spółka dokonała przelewu środków na konto leasingodawcy celem wykupienia przedmiotu leasingu. Transakcja ta potwierdzona została fakturą VAT z dnia 31-10-2005r. Następnie przedmiot leasingu został przekazany Spółce protokołem zdawczo-odbiorczym i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Z w/w faktury Spółka odliczyła 50 % podatku naliczonego VAT. Wnioskodawca zaznacza, że samochód nie posiadał przeglądu, o którym mowa w art. 86 ust. 5 oraz, że nie spełniał warunków określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 Ustawy o podatku od towarów i usług - pozwalających na 100% odliczenie podatku naliczonego VAT. W listopadzie 2005r. w/w samochód został sprzedany po cenie rynkowej i opodatkowany stawką VAT - 22%. Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem w jakiej wysokości powinien być odliczony podatek VAT z faktury dokumentującej "poleasingowy" wykup samochodu i jaką stawkę podatku VAT powinien zastosować przy jego odsprzedaży.

Stanowiska podatnika: Zdaniem Spółki przy wykupie w/w przedmiotu leasingu przysługiwało odliczenie podatku naliczonego w wysokości 50 %, natomiast przy sprzedaży samochodu należało zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia MF . z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami). W związku z tym Podatnik zamierza wystawić fakturę korygującą dot. w/w sprzedaży oraz dokonać korekty deklaracji VAT-7 za październik 2005r.

Interpretacja i ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Organ podatkowy stwierdza co następuje:Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest odrębną czynnością prawną nie wywodzącą się w sposób bezpośredni z umowy leasingu - jako jej kontynuacja. Uprawnienia podatnika do odliczenia podatku naliczonego od nabytego samochodu należy ocenić na gruncie przepisów obowiązujących w dacie zawarcia transakcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 545 ze zmianami), zwaną w dalszej treści Ustawą o VAT - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art.. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przepis art. 86 ust 3 w/w Ustawy stanowi - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Podatnik odliczył jedynie 50% kwoty podatku naliczonego VAT co w świetle cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 jest prawidłowe, gdyż obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest prawem podatnika a nie obowiązkiem.

W kwestii opodatkowania sprzedaży w/w samochodu tut. Organ podatkowy również uznaje stanowisko Spółki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami) w brzmieniu następującym: "zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnikowi przy nabyciu samochodu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 3 i 5 Ustawy o VAT.

Należy jedynie rozważyć czy samochód będący przedmiotem dostawy jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez towary używane rozumie się towary (z wyjątkiem gruntów), których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że podstawą do uznania towaru za używany jest sam fakt używania towaru przez pół roku, nie jest istotne natomiast, czy używający go jest jego właścicielem. Przepis nie odwołuje się bowiem do żadnego tytułu prawnego stanowiącego podstawę używania danego towaru.

W związku z powyższym przy transakcji sprzedaży Spółka miała prawo traktować powyższy samochód jako towar używany i zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 w/w rozporządzenia.

Uwzględniając powyższe ustalenia faktyczne i prawne postanawia się jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.