Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 17.01.2006 r. (data wpływu 18.01.2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, postanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że tytułem wkładu na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy zagraniczny udziałowiec wnosi do Spółki aport w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Wątpliwości Strony związane są z odpowiednim ujęciem tej transakcji z punktu widzenia podatku od towarów i usług, a w szczególności czy w tym przypadku czynność ta stanowi dla polskiej Spółki import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W opinii Spółki po pierwsze wniesienie do niej udziałów tytułem wkładu niepieniężnego nie stanowi dostawy towarów, ale z uwagi na treść art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług. Miejscem świadczenia - zgodnie z zasadą ogólną - zdaniem Podatnika - przedmiotowej usługi jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. W konsekwencji miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania nie będzie terytorium kraju (usługodawca posiada siedzibę za granicą). Wobec powyższego nabywca aportu, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie ciąży na nim obowiązek opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług na zasadach importu usług.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić co następuje:

W myśl przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) o podatku od towarów i usług (dalej ustawa) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów (art. 7 ust. 1 ustawy) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Zgodnie z definicją ustawową zawartą w art. 2 pkt 6 przez towary rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Nie ulega wątpliwości, iż wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczona działalnością nie mieści się w pojęciu towaru. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Przytoczony wyżej przepis bardzo szeroko definiuje pojęcie świadczenia usług uznając za nie "każde świadczenie", które nie stanowi dostawy towarów. Zgodnie ze słownikową definicją "świadczenie" oznacza m.in. "coś, co jest wykonywane z tytułu jakiegoś zobowiązania" ("Popularny słownik języka polskiego", wyd. Wilqa 2000 r.). Oznacza to, iż między stronami tej transakcji powinna istnieć relacja zobowiązaniowa, którą można uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem. Zatem czynności jednego podmiotu (świadczeniu usług) musi odpowiadać czynność innego. Do uznania więc, że wniesienie do spółki aportu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezbędne jest stwierdzenie, iż spółka w zamian za aport dokonuje jakieś czynności. W podobnych kwestiach (opodatkowania świadczenia usług) wypowiedział się Europejski Trybunał Sprawiedliwości. W jednym z orzeczeń wskazał m. in., iż świadczenie usług podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne (orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden).

W przedmiotowej sprawie wniesienie aportu niepieniężnego w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej w celu pokrycia podwyższenia kapitału zakładowego nie spełnia przesłanek niezbędnych do uznania tej czynności za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie można uznać aby Spółka w zamian za aport dokonywała jakieś czynności. W stanie prawnym obowiązującym przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zapadł wyrok w podobnej sprawie (wyrok NSA z dnia 29.10.2001 r., uchwała 7 sędziów NSA w Warszawie, sygn FSA 1/01, ONSA 2002, poz. 48), w którym sformułowano tezę, że wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone przez wspólników do spółek kapitałowych na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż czynności wniesienia aportu nie towarzyszy czynność wzajemna ze strony spółki (podobne stanowisko zawiera również wyrok NSA z 21.11.2001 r. ISA/Lu293/01). Reasumując należy stwierdzić, że czynność wniesienia aportu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) w innej spółce prawa handlowego tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego nie jest objęta zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym nie mają w niniejszej sprawie zastosowania przywołane przez Wnioskodawcę przepisy art. 27 ustawy oraz art. 2 pkt 9 i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak na wstępie.