Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 23.05.2006r., uzupełnionego w dniu 25.05.2006r. i 16.08.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. miejsca świadczenia w przypadku zakupu od kanadyjskiego kontrahenta programu komputerowego, przekazanego drogą internetową, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
p o s t a n a w i a:
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona w ramach prowadzonej działalności, na zamówienie krajowego odbiorcy, zakupiła u kanadyjskiego kontrahenta program komputerowy służący do zarządzania siecią telewizji kablowej. Przedmiotowy program zostanie Stronie przekazany drogą internetową, bez żadnego dodatkowego nośnika.
W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż miejscem świadczenia w przypadku nabycia przedmiotowego programu komputerowego jest, stosownie do art. 27 ust. 3 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
Zgodnie art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.
Jednakże - stosownie do ust. 2 w/w artykułu - powyższego przepisu nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.
Do usług określonych w art. 27 ust. 3 ustawy należą usługi wymienione w ust. 4 tego artykułu, w tym m.in. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesja praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (pkt 1).
Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zatem w szczególności przedmiotem prawa autorskiego, do którego odnosi się w/w art. 27 ust. 4 pkt 1 o podatku od towarów i usług jest także utwór wyrażony symbolami matematycznymi czy graficznymi, tj. także program komputerowy, bez względu na formę, w której został utrwalony i jest następnie przekazywany.
Jednocześnie rozważyć należy, czy w przedmiotowym przypadku przedmiotem świadczenia na rzecz Strony nie są usługi elektroniczne.
Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do 12.07.2006r., przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej; w szczególności usługami elektronicznymi są:
- tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem,
- dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień,
- dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych,
- dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,
- usługi kształcenia korespondencyjnego
- do usług elektronicznych nie zalicza się usług nadawczych radiowych i telewizyjnych, chyba że program radiowy lub telewizyjny jest nadawany wyłącznie za pośrednictwem Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, oraz usług telekomunikacyjnych.
Zaś na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. 6 ustawy z dnia 13 lipca 2006r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, zmieniającego z dniem 13.07.2006r. brzmienie art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi, o którym mowa w art. 11 rozporządzenia nr 1777/2005, z uwzględnienie art. 12 tego rozporządzenia, tj. usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie jest zautomatyzowane i które wymagają niewielkiego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe (art. 11 ust. 1 Rozporządzenie Rady (WE) nr 1777/2005 z 17 października 2005r. ustanawiające środki wykonawcze do VI dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (opubl. DzUrz. Unii Europejskiej L 228)); w zakres w/w ustępu wchodzą ogólnie produkty w formie cyfrowej łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami i nowszymi wersjami oprogramowania w szczególności jeśli świadczone są przez Internet lub sieć elektroniczną (art. 11 ust. 2 li. a) w/w rozporządzenia).
W przypadku w/w usług, gdy są one świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
A zatem jak wynika z cytowanych przepisów, na Stronie jako nabywcy przedmiotowej usługi, ciąży obowiązek rozliczania podatku należnego w podatku od towarów i usług z tytułu ich importu na terytorium kraju. Miejscem świadczenia tej usługi zgodnie z obowiązującymi przepisami jest bowiem w takim przypadku terytorium Polski, kwestia rozliczenia podatku przez usługodawcę - co wyraźnie wynika z art. 17 ust. 2 ustawy - jest tu bez znaczenia.
Jednakże z uwagi na fakt, iż usługi elektroniczne wymienione zostały w pkt 9 art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, także w ich wypadku miejscem świadczenia - na podstawie art. 27 ust. 3 ustawy - będzie w rozpatrywanym wypadku terytorium kraju (Polski).
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.