Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 10 kwietnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. iż w sytuacji, gdy nie dokonała odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała faktury VAT potwierdzające dokonanie przedpłaty na poczet umowy dzierżawy oraz w rozliczeniu za miesiąc następny, może skorzystać z prawa do odliczenia poprzez dokonanie korekty deklaracji za miesiąc otrzymania tych faktur lub za miesiąc następny, nie później jednak niż w ciągu 5 lat od początku roku, w którym nastąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz w sytuacji, gdy ujęcie w/w faktur VAT w deklaracji spowoduje powstanie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Strona będzie miała prawo do wystąpienia o zwrot tej nadwyżki przez urząd skarbowy na rachunek bankowy Strony, w rozliczeniu za miesiąc, w którym wykazuje czynności opodatkowane, wymienione w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Strona zawarła z polskim kontrahentem, będącym podatnikiem VAT (Wydzierżawiający) umowę dzierżawy nieruchomości celem składowania, magazynowania i wytwarzania produktów. Umowa została zawarta na okres 10 lat wraz z ustanowieniem prawa pierwokupu. Zgodnie z postanowieniami umowy czynsz z tytułu dzierżawy płatny jest w ratach miesięcznych. Ponadto zgodnie z umową Strona dokonała przedpłaty na poczet czynszu przed rozpoczęciem dzierżawy. Na kwoty dokonanych przedpłat otrzymała od Wydzierżawiającego faktury VAT wystawione zgodnie z § 14 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż:

- w sytuacji, gdy nie dokonała odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała w/w faktury VAT potwierdzające dokonanie przedpłaty na poczet umowy dzierżawy oraz w rozliczeniu za miesiąc następny, może skorzystać z prawa do odliczenia poprzez dokonanie korekty deklaracji za miesiąc otrzymania tych faktur lub za miesiąc następny, nie później jednak niż w ciągu 5 lat od początku roku, w którym nastąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego,

- w sytuacji, gdy ujęcie w/w faktur VAT w deklaracji spowoduje powstanie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Strona będzie miała prawo do wystąpienia o zwrot tej nadwyżki przez urząd skarbowy na rachunek bankowy Strony, w rozliczeniu za miesiąc, w którym wykazuje czynności opodatkowane, wymienione w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18.

Stosownie do ust. 11 w/w artykułu jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12,16 i 18, może on obniżyć - w myśl art. 86 ust. 13 ustawy - kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W myśl art. 86 ust. 19 ustawy jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10,11,12,16 lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, tj. m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych przepisów wynika, że podatnik który nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę potwierdzającą dokonanie przedpłaty oraz w rozliczeniu za miesiąc następny może skorzystać z przysługującego mu uprawnienia poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej. Korekta winna być złożona za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego a więc za okres w którym Strona otrzymała fakturę potwierdzającą dokonanie przedpłaty lub za miesiąc następny. Korektę należy złożyć w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W przypadku, gdy w wyniku dokonania korekty kwota podatku naliczonego przewyższy kwotę podatku należnego a Strona dokonała w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ustawy, może wykazać w deklaracji kwotę tej różnicy do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy. Jeżeli natomiast nie dokonała w tym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych, obowiązana jest kwotę tej różnicy wykazać jako kwotę do przeniesienia na następne okresy, natomiast o zwrot kwoty różnicy podatku na rachunek bankowy będzie miała prawo ubiegać się w rozliczeniu za okres, w którym dokonała przedmiotowych czynności, i o ile w rozliczeniu podatku za ten okres wystąpi taka różnica.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.