Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.05.2006, sygn. PP/443-8/2006, Urząd Skarbowy w Tomaszowie Lubelskim

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia13 luty 2006r; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest prawidłowe .

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 13 lutego 2006r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,wniosek ten został uzupełniony w dniu 23.02.2006r.

. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;Pan jako jedyny właściciel Firmy Handlowo Usługowej prowadzącej pełną rachunkowość,chce przekazać firmę w drodze darowizny małżonce lub na pełnoletnie dzieci.Wątpliwości Pana dotyczą kwestii:- czy przekazanie firmy byłoby zwolnione od podatku od towarów i usług.- czy kasy fiskalne powinny pozostać te same .Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach - art.6 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) przedstawiono nastepujące stanowisko- cyt. "zgodnie z ustawą VAT przekazanie firmy w drodze darowizny małżonce lub dzieciom .... zwolnione byłoby od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ....Dotychczasowe kasy powinny zostać te same a tylko Urząd Skarbowy zmieniłby decyzję dotyczącą imienia i nazwiska i nr NIP

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : art.6 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) który stanowi iż ,,przepisów ustawy niestosuje się do : transakcji zbycia przedsięborstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzjącego bilans." Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska w kontekście przedstawionego wyżejstanu faktycznego uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe .

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r . o podatku towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .Przez dostawę towarów o której mowa wyżej w myśl art. 7 ust.2 ustawy o VAT rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niegoprzesiębiorstwem ,między innymi przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych towarów , w całości lub w części. Stosownie do postanowień art.6 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) ,przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przediębiorstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia ,,przedsiębiorstwa . Przedmiotową definicję pojęcia ,,przedsiębiorstwo zawiera art. 55 Kodeksu cywilnego.,zgodnie z którym przedsiebiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnychi mateialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art.55 Kodeksu cywilnego pojęcie zakładu obejmuje w szczególnosci:oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną częśćwłasność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzenia ,materiały , towary i wyroby oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych wierzytelności ,prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne , koncesje ,licencje i zezwolenia,patenty i inne prawa własności przemysłowej,tajemnice przedsiębiorswa ,księgi i dokumenty związaz prowadzeniem nieruchomości.Przez zbycie należy rozumieć zarówno sprzedaż jak też darowiznęprzedsiębiorstwa . Zbyciem jest więc każda czynność prowadząca do przeniesienia własności .Wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zatem wszystkie czynności wymienione w art.5 ww. ustawy opodatku od towarów i usług jeżeli ich przedmiotem jest przedsiębiorstwosamodzielnie sporządzające bilans .Tym samym darowizna przedsiębiorstwa nie podlega ustawie z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług .Jednocześnie zgodnie z art.91 ust.9 ww. Ustawy o VAT , w przypadku zbycia przedsiebiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans ,korekty podatku odliczonego określone w art.91 ust.od 1 do 8. tj. przy czynnościach służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku , są dokonywane odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zakładu.Zbycie przedsiębiorstwa w formie darowizny nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonywanych przez darczyńcę .Zgodnie z art.176 pkt.3 cyt. wyżej ustawy z dnia 11.03.2004ro podatku od towarów iusług przepisy art.90 i 91stanowiące o częściowym odliczeniu podatku oraz korektach podatku naliczonego stosuje się od dnia 1.05.2004r. Przepisy te stosowane sązatem do odliczeń podatku naliczonego ,które miały miejsce w deklaracjachVAT-7 dla podatku od towarów i usług począwszy od miesiąca maja 2004r. Nie tracą więc prawa do odliczenia części VAT podatnicy ,którzy otrzymali w drodze darowizny środki trwałe zakupione przed 1.05.2004r.Reasumując darowizna przedsiębiorstwa jako całości nie podlega przepisom ustawy z dnia 11.03.2004r o VAT i nie pociąga za sobą obowiązku dokonywania korekt w deklaracjach podatkowych podatku naliczonego od dokonywanych zakupów dla darczyńcy . Przesiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym . Natomiast w przypadku gdy przekaże Pan w formie darowizny każdemusynowi czy żonie część przedsiębiorstwa darowizna jest traktowana dla potrzeb podatku VAT jako zbycie poszczególnych składników majątkowych ( towarów )wchodzących w skład tego przedsiębirstwa i podlega ogólnym zasadom opodatkowania tym podatkiem wg stawek podatkowych obowiązujących przy sprzedaży danego towaru zgodnie z art. 7 ust.1 pkt.2 ustawy zdnia 11marca 2004r. o podatku od towarów i usług .Stosownie do art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy z dnia 11marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn. zmian.)zwolniona jest dostawa towarów używanych z zastrzeżeniem pkt.10 ,pod warunkiem ,że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego okwotę podatku naliczonego ,zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części ,będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umow o podobnym charakterze jeżeli od końca roku w ktorym zakończono budowę tych obiektówminęło co najmniej 5 lat.Jednakże w myśl art.43 ust.6 ww ustawy ,zwolnienie to nie będzie miało zastosowania do dostawy przedmiotowej nieruchomości ,jeżeli przed wprowadzeniem jej do ewidencji środkow trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ,stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1.miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków .2.użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem jeśli środki trwałe zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych i niezaewidencjonowane w Pana firmie spełniają warunki określone ww przepisach ustawy tj.nieodliczany był podatek VAT od tych środków i są to środki trwałe używane mogą być przekazane każdemu synowi bez nalicznia podatku VAT. Natomiast w przypadku gdy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od środków trwałych używanych ma Pan obowiązek naliczenia podatku należnego przy przekazaniu w formie darowizny środka trwałego używanego każdemu synowi lub żonie.Przy przekazaniu w formie darowizny towarów handlowych winno być opodatkowane według stawek podatku VAT obowiązujących . Odnosząc się do wątpliwości Pana w sprawie kas fiskalnych należy wskazać ,że zgodnie z §1 pkt.11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych ,którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników ( Dz. U .Nr 108 ,poz.948 z późn.zmian.) przez fiskalizację kasy rozumie się jednokrotną niepowtarzalną czynność inicjującą pracę modułu fiskalnego kasy z pamięcią fiskalną kasy ,zakończoną wydrukiem dobowego raportu fiskalnego.Natomiast stosownie do §5ust.1pkt.9 wyżej cyt. rozporządzenia podatnicy prowadzący ewidencje przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do stosowaniakas wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży bez prawa ich ich używania przez osoby trzecie W związku z powyższym obdarowani ( małżonka lub dzieci) w dalszym ciągu będą mogli używać przedmiotowe kasy fiskalne, pod warunkiem wymiany modułu fiskalnego i ufiskalnieniu kasy poprzez wprowadzenie numeru identyfikacji podatkowej właściwego dla podmiotu który przejmie po Panu firmę w formie darowizny oraz nadaniu numeru ewidencyjnego przez tut.organ podatkowy. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w przypadku zbycia przediębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym małżonce lub dzieciom tworzącym spółkę następców . Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.