Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.11.2005r. (data wpływu 18.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 17.11.2005r. zwrócił się Pan z szeregiem pytań dotyczących powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz ujęcia w rejestrach VAT oraz w deklaracji VAT-7 zaliczek otrzymanych od kontrahenta unijnego na poczet przyszłych dostaw towarów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik realizuje dostawy wewnątrzwspólnotowe. Od kwietnia 2005r. odbiorcy dokonują częściowych przedpłat na poczet przyszłych dostaw. Nie przekraczają one 50% ceny, a dostawa dokonywana jest zarówno przed upływem 6-ciu miesięcy jak i po upływie 6-ciu miesięcy licząc od dnia otrzymania zaliczki.
Podatnik nadmienia że nie składał zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku.
Otrzymane zaliczki potwierdza fakturami pro forma, które wystawia dla potrzeb banku kontrahenta unijnego, a także fakturą VAT stosując zerową stawkę podatku od towarów i usług. Faktury nie są przekazywane unijnemu odbiorcy. Zarówno oryginał jak i kopię Podatnik pozostawia w swoim zbiorze dokumentów. Nie są one również ujmowane w rejestrach sprzedaży VAT, ani w deklaracjach VAT-7.
Zdaniem Podatnika nie wypełniał warunków dla uznania pobranych zaliczek za czynność opodatkowaną, która miałaby skutkować obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie, po przeanalizowaniu stany faktycznego stwierdza, co następuje:

Ogólną zasadę odnoszącą się do momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów określa art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przepis ten stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.
Jednak w przypadku, gdy przed upływem terminu, o którym mowa powyżej, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 2 ustawy).
Odmienne zasady dotyczące powstania obowiązku podatkowego istnieją w przypadku, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny. Zgodnie z treścią art. 20 ust. 3 ustawy o VAT,
w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy stosuje się odpowiednio.
Przepis ten stanowi, że w przypadku eksportu towarów obowiązek podatkowy powstaje przed wydaniem towarów, jeżeli otrzymano co najmniej 50% ceny oraz gdy eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy o VAT.
Wobec powyższego, jeśli Podatnik otrzymał zaliczkę w wysokości poniżej 50% ceny przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i nie przedstawił zabezpieczenia, to nie ma obowiązku opodatkowania otrzymanej części ceny. Obowiązek podatkowy powstanie wówczas na zasadach ogólnych zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 42.
Od dnia 1 czerwca 2005r. znowelizowano zapis art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Uchylono w nim zdanie drugie, czyli konieczność odpowiedniego stosowania art. 19 ust. 12 pkt 2. W związku z tym, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Podatnik otrzymał całość lub część ceny obowiązek podatkowy powstaje u niego z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny i nie jest konieczne przedstawienie w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2.
Jednakże przedstawienie tego zabezpieczenia jest niezbędne do wykazania tego obrotu w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym otrzymano zaliczkę, jako wpływającego na możliwość uzyskania zwrotu podatku w terminie 60 dnia, a nie 180 dni z uwagi na obowiązujący od 1 czerwca przepis art. 87 ust. 3a ustawy o VAT.
Z kolei na mocy paragrafu 14 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności , w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.
Ponieważ nie zastrzeżono, że przepis ten stosuje się jedynie do zaliczek w przypadku dostaw krajowych, należy uznać,że znajduje on zastosowanie także w przypadku zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych.
Wobec powyższego, jeśli Podatnik wystawił fakturę potwierdzającą otrzymaną zaliczkę to zgodnie z art. 20 ust. 3 powstał obowiązek podatkowy. Tym samym ma prawo do opodatkowania tej części należności zerową stawką podatku VAT (art. 41 ust. 3).
Natomiast obowiązek wykazywania w deklaracji VAT-7 wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wynika z objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług, które stanowią załącznik numer 3 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545).

Reasumując, jeśli Podatnik otrzymał zaliczkę na poczet przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych i wystawił fakturę VAT ze stawką 0% to znaczy, że powstał obowiązek podatkowy, a fakturę należy ująć w rejestrze VAT i w deklaracji VAT-7.