Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.03.2005r.(data wpływu 16.03.2005r.) uzupełnionego pismami z dnia 13.03.2005r. (data wpływu 05.04.2005r.) oraz z dnia 14.04.2005r. (data wpływu 18.04.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazania lokalu z działalności męża do działalności żony
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe
w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż małżonkowie wykonują działalność gospodarczą o charakterze gastronomicznym na imię obojga małżonków. W Urzędzie Skarbowym podatek od towarów i usług rozlicza Podatnik mąż pod swoim numerem NIP. Ponadto żona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi odrębnie na swoje imię i nazwisko rozliczając podatek od towarów i usług pod swoim numerem NIP. W roku 2002 małżonkowie zakupili lokal użytkowy z przeznaczeniem na działalność gastronomiczną. Jednakże z uwagi na fakt, iż lokal ten nie spełniał wymagań dla prowadzenia działalności gastronomicznej, przeznaczono go na sklep owocowo-warzywny. Podatek od towarów i usług z tytułu zakupu tegoż lokalu odliczył mąż, na podstawie faktur zaliczkowych w rozliczeniach podatku od towarów i usług w roku 2001 i 2002. Z aktu notarialnego zawierającego umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę sprzedaży wynika, nabywcami przedmiotowego lokalu są oboje małżonkowie posiadający wspólność majątkową. Podatnik zwraca się z zapytaniem czy przekazanie lokalu z działalności męża do działalności żony spowoduje powstanie obowiązku w podatku VAT w postaci odprowadzenia należnego podatku VAT, a w przypadku likwidacji działalności w późniejszym okresie czy powstanie również obowiązek podatkowy. W tym przypadku zdaniem Podatnika nie powstanie żaden obowiązek podatkowy, gdyż lokal zostanie przekazany do działalności żony, nawet gdyby po tym zdarzeniu nastąpiło zakończenie działalności gospodarczej baru gastronomicznego. Jednocześnie Podatnik pyta czy sprzedaż lokalu na podstawie przepisów dotyczących podatku VAT z działalności męża do działalności żony będzie prawidłowo przeprowadzoną operacją. Według Podatnika przeprowadzona w ten sposób wyłącznie dla celów podatku VAT operacja jest zgodna z ustawą o podatku VAT, mimo, iż nie jest to faktyczna sprzedaż w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Na podstawie wystawionej przez męża faktury sprzedaży żona będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku VAT.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 w/wym. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Do dnia 30.04.2004r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Zgodnie z art. 19 ust. 1 tejże ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług (...), o czym stanowi ust. 2 tegoż artykułu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, iż Podatnik mąż dokonał odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie lokalu usługowego, nieużytkowanego do działalności gastronomicznej prowadzonej przez małżonków, która dla celów podatku od towarów i usług rozliczana jest przez męża. Lokal ten przeznaczono na sklep owocowo-warzywny, w którym prowadzi odrębnie działalność gospodarczą jako podatnik od towarów i usług żona Podatnika. Zatem stwierdzić należy, iż Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia lokalu, gdyż nie służył on czynnościom opodatkowanym wykonywanym w ramach prowadzonej działalności gastronomicznej. W tej sytuacji mimo, iż, jak wyżej wskazano, przekazanie lokalu stanowiącego majątek wspólny małżonków stanowi, w myśl zacytowanego wyżej art. 7 ustawy, dostawę towaru, to jednak czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie została spełniona przesłanka dotycząca prawa do odliczenia podatku naliczonego. W takiej sytuacji Podatnik mąż zobligowany jest skorygować podatek naliczony uwzględniony w deklaracjach VAT-7 związany z nabyciem przedmiotowego lokalu.
Jeżeli jednak istniał związek pomiędzy zakupem w/wym. lokalu a sprzedażą opodatkowaną w działalności prowadzonej przez Podatnika męża wówczas przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu, a późniejsze jego przekazanie na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem czyli przekazanie do działalności żony podlegałoby opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Tym samym żona miałaby prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.