Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie właściwego opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług elektronicznych w zależności od tego na rzecz kogo świadczone są usługi

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Głównym przedmiotem działalności zarejestrowanej jako podatnik VAT UE spółki jest świadczenie za pośrednictwem Internetu usług elektronicznych. Polegają one na tworzeniu i utrzymywaniu stron internetowych Zleceniodawców oraz dostarczania im obrazów, muzyki, tekstów i informacji oraz udostępnianiu baz danych. W ostatnim czasie pojawiło się zainteresowanie na usługi spółki ze strony podmiotów gospodarczych oraz osób fizycznych zarówno z krajów Unii Europejskiej oraz z krajów trzecich, co spowodowało wątpliwości w zakresie właściwego opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług elektronicznych w zależności od tego na rzecz kogo świadczone są usługi.

Podatnik twierdzi, iż:

1. w przypadku jeśli usługi elektroniczne są wykonywane na rzecz nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Unii Europejskiej obowiązują ogólne zasady miejsca opodatkowania usług, w efekcie usługa świadczona przez spółkę winna być w tym przypadku opodatkowana według podstawowej stawki VAT 22%.
2. w przypadku jeśli usługi elektroniczne są wykonywane na rzecz będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej osoby fizycznej lub prawnej mającej siedzibę w Unii Europejskiej miejscem opodatkowania usług jest kraj siedziby Zleceniodawcy, w efekcie usługa świadczona przez spółkę w tym przypadku nie podlega opodatkowaniu w Polsce i to nabywca ma obowiązek rozliczenia podatku od wartości dodanej według zasad i stawek obowiązujących w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej.
3. w przypadku jeśli usługi elektroniczne są wykonywane na rzecz osoby fizycznej lub prawnej nie mającej siedziby w Unii Europejskiej miejscem opodatkowania usług jest kraj siedziby Zleceniodawcy, w efekcie usługa świadczona przez spółkę w tym przypadku także nie podlega opodatkowaniu w Polsce i to nabywca ma obowiązek rozliczenia podatku według zasad i stawek obowiązujących w kraju trzecim.

Należy stwierdzić:

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej; w szczególności usługami elektronicznymi są:

1. tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem,
2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień,
3. dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych,
4. dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,
5. usługi kształcenia korespondencyjnego

• do usług elektronicznych nie zalicza się usług nadawczych radiowych i telewizyjnych, chyba że program radiowy lub telewizyjny jest nadawany wyłącznie za pośrednictwem Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, oraz usług telekomunikacyjnych.

W przypadku transakcji zagranicznych, międzynarodowych przepisy w podatku od towarów i usług określając miejsce świadczenia usług ? wskazują wprost na miejsce ich opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje, który z podmiotów - usługodawca czy usługobiorca i konsekwentnie w jakim kraju jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu dokonania transakcji.

W art. 27 ust. 1 ustawy o podatku VAT zawarta jest zasada ogólna, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi-miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności-miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 27 ust. 3 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 9 w przypadku, gdy usługi elektroniczne są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego,
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

• miejscem świadczenia tych usług (miejscem ich opodatkowania) jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usług jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Uwzględniając zatem zasady opodatkowania usług, wyrażone w art. 27 ustawy zgodnie z którymi miejsce świadczenia usług wyznacza miejsce opodatkowania ? w przypadku świadczenia usług elektronicznych, dla podatnika z innego państwa członkowskiego oraz dla osoby fizycznej lub osoby prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego miejscem świadczenia usług :

• jest miejsce, gdzie nabywca tej usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności (stały adres lub miejsce zamieszkania). Oznacza to, że jeżeli polski podatnik świadczy usługę elektroniczną (zdefiniowaną w art. 2 pkt 26 ustawy) na rzecz powyższego podmiotu to nie opodatkowuje tej transakcji podatkiem VAT w Polsce.

Natomiast dla usług elektronicznych wykonywanych na rzecz nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Unii Europejskiej miejscem świadczenia tych usług (miejscem ich opodatkowania) jest miejsce, gdzie świadczący usługę, czyli Spółka posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi-miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a zatem Polska.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.