Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.06.2005, sygn. PP/443-59/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie
Temat interpretacji
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: We wrześniu 2004r. Pan ... wspólnie z żoną nabył 1/3 część nieruchomości zabudowanej. W ramach posiadanego udziału zawarł z współwłaścicielem nieruchomości umowę wydzielenia części nieruchomości do samoistnego posiadania, w wyniku czego użytkuje lokal na parterze, w którym prowadzi działalność - biuro handlu nieruchomościami, połączony z lokalem mieszkalnym oraz mieszkania na poddaszu. Podatnik prowadzi adaptację lokalu mieszkalnego na parterze do funkcji tylko biurowej oraz remont i modernizację całego lokalu przeznaczonego na działalność. Wnioskodawca wystąpił z zapytaniem, czy po zakończeniu remontu suma poniesionych wydatków stanowić będzie podstawę do ustalenia wartości lokalu podlegającej amortyzacji oraz czy podatek naliczony przy zakupach może być na bieżąco rozliczany w podatku od towarów i usług.
Stanowisko Wnioskodawcy:Według stanowiska Strony podatek naliczony przy zakupach towarów i usług dokonywanych w związku z prowadzonym remontem lokalu podlega na bieżąco rozliczeniu.
Ocena prawna stanowiska Strony:
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ust. 10 pkt 1 tego artykułu określa, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18, a ust. 11 stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Z ustawowych ograniczeń możliwości odliczenia podatku naliczonego, określonych w art. 88 ustawy, nie wynika zakaz odliczenia podatku od zakupu towarów i usług, jeżeli w późniejszym okresie wydatki te zwiększą wartość wykorzystywanego w działalności środka trwałego, który podlegać będzie amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże wartość nakładów, które podwyższą wartość wykorzystywanego w działalności lokalu należy ustalić na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym - w szczególności z uwagi na fakt, że lokal użytkowy nie stanowi wyodrębnionej własności Podatnika. Podatnik nie może zatem odliczyć podatku naliczonego od dokonywanych zakupów w pełnej wysokości, a jedynie od ich części, przypadających na podwyższenie wartości lokalu użytkowego.
W związku z powyższym, mimo słusznego stanowiska Strony w zakresie terminu rozliczenia podatku naliczonego przy zakupach, nie można uznać je za prawidłowe.