Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 03 stycznia 2005r. o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przypadku dostawy nieruchomości, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie

Pismem z dnia 03 stycznia 2005r. Podatnik zwrócił się o interpretację przepisu dotyczącego opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku i gruntu.

Pismem z dnia 03 stycznia 2005r. Podatnik zwrócił się o interpretację przepisu dotyczącego opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku i gruntu.

Stan faktyczny;
Jak wynika z opisu zawartego we wniosku nieruchomość stanowiąca budynek mieszkalny wraz z gruntem będąca przedmiotem dostawy nabyta została w 1998r. od osoby fizycznej. Przy jej nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Przedmiotową nieruchomość nabyto w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie usług budowlanych - projektowanie, nadzór i wykonawstwo. Firma jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje czynności opodatkowane. Nabytą nieruchomość wprowadzono do ewidencji środków trwałych dokonując amortyzacji. Do kwietnia 1999r. przeprowadzono remont i modernizację obiektu, przy czym wartość poniesionych wydatków przekroczyła 30 % wartości początkowej budynku. Przy nabyciu towarów i usług związanych z modernizacją skorzystano z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Stanowisko podatnika;
Zdaniem Podatnika dostawa tego budynku i gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w/g stawki 22 %.

Stanowisko Urzędu;
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm .- zwanej dalej też ustawą o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku VAT, zawarta została w art. 2 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z jej brzmieniem przez pojęcie towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z powyższego nieruchomość,która będzie przedmiotem sprzedaży, jest towarem w rozumienia ustawy o VAT, zaś do jego dostawy mają zastosowanie przepisy w/w ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, w wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Do dostawy towarów używanych przysługuje podatnikowi zwolnienie przedmiotowe od VAT.

W art. 43 ust. 1 pkt 2 określono, że dostawę towarów używanych zwalnia się od podatku, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Równocześnie w ust. 6 tegoż artykułu wskazano, że zwolnień nie stosuje się do dostawy towarów używanych będących budynkami, budowlami (art. 43 ust. 2 pkt 1) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik :
1. miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Przesłanki określone w art. 43 ust. 6 pkt 1) i 2) powinny być spełnione łącznie celem zastosowania określonego w tym przepisie wyłączenia ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem gdy poniesione wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekroczyły 30 % wartości początkowej, a okres używania towaru był dłuższy niż 5 lat, wówczas sprzedaż taka nie będzie wyłączona ze zwolnienia z podatku VAT.
Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie spełnione zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2) w/w ustawy i sprzedaż tego budynku będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W zakresie dostawy gruntu wraz z nieruchomością spełniającą definicję towaru używanego stwierdza się co następuje.
Pomimo, iż grunt zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wyłączony został spod definicji towaru używanego należy w przypadku ustalenia stawki co do jego dostawy posiłkować się przepisem art. 29 ust. 5 w/w ustawy. W myśl tego przepisu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z tym dostawa ( sprzedaż ) gruntu trwale związanego z budynkiem jest opodatkowana wg stawki właściwej dla budynku, tj. w powyższej sytuacji będzie również zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W podsumowaniu tutejszy organ informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14 b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znakach skarbowych w kwocie 5 zł. od zażalenia i po 0,50 zł. od każdego załącznika zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1a ustawy z 9 września 2000r. o opłacie skarbowej ( tekst jednolity z 2004r. Dz. U. Nr 253 poz. 2532 )