Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w .................... działając na podstawie:
- art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami )
po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. Organie podatkowym w dniu 10.08.2005r. ( uzupełnionego w dniu 07.09.2005r. ) przez ...................... z siedzibą w ..................... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości skorzystania z obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania samochodu marki Skoda Octavia oraz zakupy paliwa do w/wym. pojazdu
stwierdza,
że stanowisko przedstawione w w/wym. wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Pismem bez numeru z dnia 29.07.2005r. Spółka .......................................... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami ), dotyczącym możliwości skorzystania z obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania samochodu marki Skoda Octavia oraz zakupy paliwa do w/wym. pojazdu.
Zgodnie z opisanym stanem faktycznym sprawy ? w dniu 13.09.2004r. Spółka zawarła umowę o przejęcie długu i wierzytelności z innym przedsiębiorcą ? dotychczasowym korzystającym z umowy leasingu ? w związku z czym przejęła wszelkie jego prawa i obowiązki wynikające z tej umowy. Spółka jest w posiadaniu wszystkich dokumentów dotyczących zawarcia pierwotnej transakcji, a umowa leasingu ? w związku ze zmianą dotychczas obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług ? została przez pierwszego leasingobiorcę zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Sopocie w dniu 27.04.2004r.
W związku z faktem, iż pierwotna umowa nie została zmieniona, lecz jedynie uzupełniona umową przelewu wierzytelności, zgodnie z którą Spółka .......................... stała się użytkownikiem w/wym. pojazdu, uznanego za samochód ciężarowy, spełniający wymogi określone w treści przepisów w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniające do dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy zakupach związanych z jego użytkowaniem, Spółka twierdzi, iż ma prawo uznać w/wym. pojazd za samochód ciężarowy i w dalszym ciągu korzystać z odliczeń podatku VAT od zakupów związanych z jego wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej.
Spółka pyta ?czy można odliczać podatek od towarów i usług w całości od rat leasingowych oraz paliwa kupowanego do tego samochodu??
Wprowadzone przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) określiły m. in. nowe zasady dokonywania odliczeń podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących użytkowanie samochodów na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów i podobnym charakterze oraz paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu określonych pojazdów.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 7 nowej ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł. Ponadto w art. 88 ust. 1 pkt 3 w/cyt. ustawy określono, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Po wprowadzeniu w/cyt. przepisów prawo przysługujące do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe oraz zakupy paliwa w odniesieniu do pojazdów użytkowanych na podstawie umów zawartych przed 20.04.2004r. zostało ograniczone, gdyż na gruncie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zmianami ) istniała możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego w pełnej wysokości.
W związku z powyższym w treści nowej ustawy wprowadzony został przepis przejściowy - art. 154 ust. 1 i 2, zgodnie z którym przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis ust. 1 ma zastosowanie:
- w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
- pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.
Jak z powyższego wynika, aby zachować dotychczasowe warunki dokonywania odliczeń podatku naliczonego podatnik ? użytkujący pojazd na podstawie w/wym. umowy ? zobligowany został do jej zarejestrowania we właściwym Organie podatkowym i w określonym czasie.
Ustosunkowując się do złożonego przez Spółkę zapytania tut. Organ podatkowy stwierdza, że ponieważ umowa dotycząca leasingu samochodu marki Skoda Octavia była zawarta pierwotnie z innym użytkownikiem, który w związku z faktem zarejestrowania jej nabył prawo do kontynuowania odliczeń podatku naliczonego na zasadach obowiązujących do 01.05.2004r., to jedynie on ? jako leasingobiorca wskazany w treści zawartej umowy - nabył to prawo. Spółka ....................... na podstawie umowy przelewu wierzytelności stała się kolejnym leasingobiorcą i ? jako odrębny podatnik podatku od towarów i usług ? przejęła prawa i obowiązki pierwotnego leasingobiorcy. Nowy podmiot gospodarczy przejął jednak wyłącznie część praw dotychczasowego leasingobiorcy na gruncie prawa cywilnego, nie zaś podatkowego. Nie można bowiem umową cywilnoprawną przenosić uprawnień ( przywilejów ) podatkowych, których sukcesja może nastąpić jedynie w sytuacjach unormowanych w treści przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami ).
Ponadto tut. Organ podatkowy wskazuje, iż przepis art. 154 ust. 1 i 2 ma zastosowanie w odniesieniu do umów zawartych przed dniem 20.04.2004r. bez uwzględniania ich zmian po wejściu w życie ustawy, zaś niniejsza umowa leasingowa dotycząca samochodu marki Skoda Octavia została zmieniona ( uzupełniona umową przelewu wierzytelności, na podstawie której Spółka ............................. stała się użytkownikiem w/wym. pojazdu w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy ), zatem uprawnienie do dokonywania odliczeń podatku naliczonego na zasadach wynikających z treści przepisów starej ustawy nabył wyłącznie podatnik będący leasingobiorcą przed dniem wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ).
Jednocześnie tut. Organ podatkowy wyjaśnia, iż kwestia obniżania kwoty zwrotu różnicy podatku należnego w odniesieniu do paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 została uregulowana w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ). Zgodnie z treścią tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Na podstawie art. 86 ust. 3 w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Przepis ust. 3 nie dotyczy wszystkich rodzajów pojazdów, gdyż na podstawie art. 86 ust. 5 spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1 - 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
W świetle powyższych unormowań Spółka będzie miała prawo do dokonywania odliczeń podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa, jeśli z zaświadczenia uzyskanego ze stacji kontroli pojazdów wynikać będzie, iż użytkowany pojazd nie jest pojazdem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.
Na podstawie powyższego, tut. Organ podatkowy postanowił stwierdzić jak na wstępie.