Temat interpretacji

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie :

• produkcji wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa,
• wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem budynków,
• zakładanie stolarki budowlanej,
• sprzedaż hurtowa artykułów użytku domowego i osobistego,
• sprzedaż detaliczna w niewyspecjalizowanych sklepach.

Spółka zgodnie z w/w przedmiotem działalności wykonuje roboty budowlano-montażowe oraz dokonuje sprzedaży drzwi.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług , czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym, opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy jednak, iż zgodnie z Zasadami Metodycznymi tworzenia grupowań statystycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.3.4) - Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby z następującym zastrzeżeniem :

roboty instalacyjne wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. A zatem montaż np. okien przez ich producenta, jest klasyfikowany przez urząd statystyczny jako okna - w zależności od materiału z jakich zostały one wykonane, według następujących grupowań PKWiU: - z drewna - PKWiU 20.30.11 ,,Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane, - z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1 ,,Okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych, dla budownictwa, - ze stali - PKWiU 28.12.10-30 ,,Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe stalowe, - z aluminium - PKWiU 28.12.10-50 ,,Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik prowadzi działalność w zakresie : produkcji wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, usług zakładania stolarki budowlanej oraz wykonania robót ogólnobudowlanych.

Jeżeli zatem w cenie dostawy produkowanej przez Podatnika stolarki (drzwi) zawarta jest również usługa ich montażu przez Podatnika w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług (właściwą dla dostawy tych towarów). Natomiast w przypadku, gdy usługa montażu drzwi jest dodatkowym elementem ceny - to Podatnik w wystawionej fakturze VAT może odrębnie wykazać obrót z tytułu sprzedaży (dostawy) okien - opodatkowany 22 % stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu - opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w ustawie 7 % stawką podatku VAT. Natomiast pozostałe świadczone usługi ogólnobudowlane, w tym również zużyte w celu ich wykonania zakupione materiały, jeżeli zawarta umowa przewiduje zryczałtowane rozliczenie usługi i dotyczą one obiektów budownictwa mieszkaniowego - można w całości traktować jako usługę i zastosować dla całości obniżoną 7 % stawkę podatku VAT - na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże musi być spełniony warunek, aby czynność, która miałaby być opodatkowana stawką 7-procentową, w istocie była usługą.