Temat interpretacji

W dniu 04.05.2004r. złożył Pan do siedziby tutejszego organu wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu oleju napędowego do samochodu ciężarowego stanowiącego w Pana firmie środek trwały. Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1990 roku i w roku 2000 nabył samochód ciężarowy (homologacja importera) , który jak Pan wyjaśnia nie spełnia warunku dopuszczalnej ładowności obliczonej wg wzoru wynikającego z art. 86 ust. 3 w/w ustawy .

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem do tutejszego organu, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia od 01.05.2004r. oleju napędowego wykorzystywanego do napędu przedmiotowego pojazdu.

Pana zdaniem ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie oleju napędowego do przedmiotowego pojazdu, z uwagi na to, iż omawiany pojazd został zakupiony przez Pana w 2000 roku. Według Pana oceny wyłączenie prawa do obniżenia podatku VAT zawarte w art. 88 ust. 1 pkt. 3 dotyczy tylko pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 zakupionych po 30.04.2004r. i nie dotyczy samochodów nabytych przed dniem 01.05.2004r. Powyższy tok rozumowania opiera Pan na zapisie wyrażonym w zdaniu pierwszym art. 86 ust. 3 tj. "w przypadku nabycia samochodów". Uważa Pan, iż wraz z nabyciem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego samochodu (w 2000 roku) nabył Pan prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu oleju napędowego do tego samochodu. W świetle powyższego argumentuje Pan , iż Konstytucja gwarantuje podatnikowi m.in. dwie rzeczy :

prawo nie może działać wstecz,

podatnik nie może utracić praw nabytych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Na wstępie wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego ... W ściśle jednak określonych przez ustawodawcę przypadkach uprawnienie to podlega istotnym ograniczeniom, co powoduje, iż pomimo uiszczenia przy nabyciu towarów i usług kwot podatku, określone wyżej prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony podatnikowi nie przysługuje.

Sytuacje takie przewidziane zostały między innymi w art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Z kolei w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy ustawodawca wskazał samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, - gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 5 cytowanej ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

W świetle powołanych przepisów tutejszy organ nie znajduje żadnych podstaw do uznania Pana stanowiska za prawidłowe. Wprawdzie przywołany art. 86 ust. 3 ustawy reguluje kwestię odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdów wymienionych w tym przepisie, to jednak trudno nie zauważyć, że ustawodawca wskazał w omawianym przepisie konkretne pojazdy.

Zatem stwierdzić należy, że pomimo uregulowanego w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu niektórych pojazdów samochodowych - konfrontacja brzmienia art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z art. 86 ust. 3 i 5 tej ustawy jednoznacznie wskazuje, że brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu oleju napędowego dotyczy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, których ładowność wynikająca ze świadectwa homologacji jest mniejsza od ładowności obliczonej wg wskazanego wyżej wzoru.

Reasumując: jeżeli wykorzystywany przez Pana samochód posiada dopuszczalną ładowność (wynikającą ze świadectwa homologacji) niższą od ładowności obliczonej w/g wskazanego wzoru, to zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy o VAT nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu oleju napędowego do przedmiotowego pojazdu.

W świetle powyższego rozważania Pana w zakresie praw nabytych są nie uzasadnione i nie znajdują potwierdzenia w obowiązujących przepisach w zakresie podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisami obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego podatnik nabywa z chwilą otrzymania faktury i towaru (bądź usługi). Zatem w przypadku bieżących Pana wydatków na zakup oleju napędowego do wymienionego przez Pana samochodu nie można mówić o prawach nabytych przed wejściem w życie przepisów nowej ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.