Temat interpretacji

W związku zapytaniem złożonym dnia 3 listopada 2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krotoszynie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm./, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego, wyjaśnia co następuje:

Jak wynika ze złożonego zapytania podatnik zakupił samochód ciężarowy, który następnie objął zgłoszeniem reklamacyjnym z uwagi na wykryte wady. W następstwie tego uznano reklamację i zawarto ugodę w wyniku której sprzedawca zobowiązał się wymienić samochód na nowy, wolny od wad fizycznych. Dla udokumentowania tej transakcji podatnik wystawił fakturę sprzedaży dla autoryzowanego dealera, ten zaś wystawił fakturę sprzedaży nowego samochodu dla zainteresowanego oraz fakturę korygującą, obniżającą cenę, w celu wyrównania wartości zamienianych de facto samochodów.

W przedmiotowej sprawie została zatem zawarta umowa w ramach istniejącego porozumienia, wystawiono faktury, przyjęto je i jako takie wprowadzono do obrotu prawnego, wywołując wszystkie prawno-podatkowe konsekwencje takiego stanu rzeczy.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy VAT są obowiązani wystawiać faktury stwierdzające sprzedaż towarów czy świadczenie usług.. W praktyce gospodarczej decydujące znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie opodatkowania transakcji ma moment wystawienia faktury. W art. 19 ust. 4 ustawy o VAT postanowiono bowiem, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Stosownie do tego przepisu podatnik winien wykazać podatek należny z tytułu dokonanej transakcji w deklaracji VAT-7 w miesiącu, w którym została wystawiona faktura dokumentująca tą sprzedaż.

Z drugiej strony zasada neutralności VAT dla podatnika tego podatku wyraża się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. W art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 10 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy obniżenie podatku należnego o podatek naliczony następuje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towaru lub wykonanie usługi.

W przypadku zaś wystawienia korekty faktury VAT nabywca otrzymujący taką fakturę - zgodnie z § 20 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 971) :

1. jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy:

2. jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższych rozważań faktury, jak i korekty tych faktur, wprowadzone do obrotu prawnego, winny znaleźć odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji i zostać zadeklarowane i rozliczone w składanej deklaracji VAT-7

Ponadto nadmienić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie było możliwe dokonanie np. podmiany towaru w ramach tej samej faktury. Samochód jest bowiem towarem oznaczonym co do tożsamości i jako taki winien stać się przedmiotem odrębnie zawartej transakcji sprzedaży bądź przeprowadzenia korekty zgodnie z § 19 ust. 3 pkt 1 wyżej cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r.

Dogłębna analiza przedłożonych dokumentów świadczy niezbicie, iż podatnik dokonał sprzedaży, która - zdaniem tutejszego organu podatkowego - wywołała wszystkie skutki prawne wynikające z zawartej umowy kupna - sprzedaży, potwierdzonej wystawioną fakturą VAT.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.