Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.11.2004, sygn. IS.II/2-443/135/04, Izba Skarbowa w Rzeszowie

Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informacji udzielonej podatnikowi przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z dnia 18.06.2004 r. (znak: US II/443/80/04) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

Zapytanie podatnika dotyczyło zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży samochodów używanych nabytych przed dniem 30.04.2004 r., a sprzedawanych od dnia 1.05.2004 r. Zdaniem jednostki podstawą opodatkowania tym podatkiem w opisanej sytuacji jest wyłącznie marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Definicję towaru używanego zawarto w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z powołanym przepisem pod pojęciem towar używany należy rozumieć ruchome dobra materialne (z określonymi wyjątkami) nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie. Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku dostawy towarów używanych jest marża - na mocy przepisu art. 120 ust. 4 ustawy. Jednak w myśl przepisu przejściowego, czyli art. 174 ww. ustawy, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników (o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy) po dniu 30.04.2004 r. Przepis ten nie dotyczy zatem dostaw towarów używanych nabytych przed tą datą. Odnosząc się do zgłoszonego przez spółkę zagadnienia, na uwadze należy mieć również regulacje wynikające z przepisów wykonawczych do ww. ustawy - § 41a zmienionego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), który ustanawia szczególne zasady opodatkowania dające podobny efekt jak opodatkowanie marży od nabytych towarów używanych, ale odnosi się tylko do dostawy samochodów osobowych i innych zrównanych z nimi. Zgodnie bowiem z nowelizacją ww. rozporządzenia, która weszła w żucie 25.06.2004 r. (Dz. U. Nr 145, poz. 1541), w okresie do dnia 31.12.2004 r. obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do tej części wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, która jest równa cenie nabycia samochodu. Przepis ten ma zastosowanie do podatników, którzy:

1. nie byli użytkownikami tych samochodów,
2. nabyli je przed 1.05.2004 r. w celu ich dalszej odsprzedaży, od podmiotów: niebędących podatnikami podatku od towarów i usług albo będących podatnikami, ale korzystających na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązujących przed dniem 1.05.2004 r. z prawa do zwolnienia z tego podatku sprzedaży samochodu,
3. nie wykażą na fakturze kwoty lub kwot podatku od tej dostawy.

Dodać należy przy tym, iż w myśl postanowień § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r., które znowelizowało wymieniony powyżej akt, postanowienia § 41a stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłoży naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie tegoż przepisu wykaz samochodów, których dotyczy ten przepis, podając dane identyfikujące te samochody, a w szczególności markę, rodzaj oraz numer silnika, podwozia lub nadwozia.

Uwzględniając powyższe, tut. organ nie może się zgodzić ze stanowiskiem podatnika. Jednostka dokonując po dniu 30.04.2004 r. sprzedaży samochodów używanych nabytych przed 1.05.2004 r. nie może stosować zasad opodatkowania wynikających z przepisów obowiązujących przed 1.05.2004 r. (z ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz rozporządzenia wykonawczego do ustawy (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 ze zm.), jak i z art. 120 ust. 4 powołanej wyżej ustawy z dnia 11.03.2004 r. Podstawą opodatkowania sprzedaży tych samochodów po 1.05.2004 r., o ile dostawy dokonano przed 25.06.2004 r., jest cała kwota należna pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.