Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. / - w związku z wystąpieniem z dnia 22.11.2004 r. o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dopłaty do krajowych autobusowych przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg dla pasażerów wyjaśnia co następuje

Stan faktyczny

Przedsiębiorstwo PKS, jako uprawniony przewoźnik wykonujący publiczny transport zbiorowy osób, otrzymuje dopłaty do krajowych autobusowych przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg dla pasażerów. Rodzaje uprawnień do ulgowych przejazdów regularnych przewozach osób oraz sposób finansowania dopłat reguluje ustawa z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego ( tj. Dz. U. z 2002 r. Nr 175 poz. 1440 z późn. zm.).

Stanowisko podatnika

Podatnik uważa "iż kwota dopłaty zawiera również kwotę podatku od towarów i usług, zgodnie bowiem z art. 11 (A) (1) (a) VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku ( 77/388/EWG), wszystko, co stanowi wynagrodzenie od kupującego, klienta lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów i świadczenia usług, stanowi podstawę opodatkowania, a w oparciu o art. 11 (A) (2) (a) VI Dyrektywy, podstawa opodatkowania nie obejmuje podatku od wartości dodanej. Kwota dopłat potraktowana została zatem identycznie jak wynagrodzenie otrzymane bezpośrednio od nabywcy. W tej sytuacji podatnik powinien odprowadzić kwotę należnego podatku VAT wyliczonego w rachunku w stu od kwoty dopłaty. Obrót ( podstawę opodatkowania ) stanowi w tym przypadku kwota otrzymanej dopłaty zmniejszona o należny podatek.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Wobec powyższego podstawą opodatkowania jest kwota należna (łącznie z kwotą dotacji) pomniejszona o kwotę należnego podatku. Należy jednak wskazać art. 19 ust. 21 cyt. ustawy o VAT, który w odniesieniu do dotacji należnych na podstawie odrębnych przepisów ustanawia szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Na podstawie tego przepisu obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu należnych dotacji powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika (odpowiednio dotyczy to części dotacji). W związku z powyższym, gdy podatnik otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru czy usługi w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług tego rodzaju dotacja stanowi uzupełniający ją element podstawy opodatkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz prawnego wynika, iż otrzymywane przez Przedsiębiorstwo dopłaty do biletów mają związek ze świadczeniem konkretnych usług i ich ceną i zgodnie z ww. art. 29 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku zarówno sama sprzedaż biletów, jak i otrzymywane do ich ceny dopłaty podlegają opodatkowaniu wg stawki w wysokości 7 %, gdyż związane są z realizacją przewozów autobusowych objętych stawką 7-procentową, zgodnie z art. 41 ust. 2 i poz. 142 załącznika nr 3 do cyt. ustawy o VAT. Przedmiotową dopłatę należy traktować na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako obrót brutto zawierający należny podatek,i wobec tego dopłatę należy pomniejszyć o należny podatek wg stawki 7% obliczony zgodnie z wzorem zawartym w przepisie § 15 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) tzn. sprzedaż brutto x 7% / 100 + 7%.