Temat interpretacji

Podatnik podaje osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi książkę przychodów i rozchodów. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Obok działalności gospodarczej podatnik osiąga przychody z umów o dzieło z tytułu przygotowywania materiałów prasowych (Dziennikarstwa) i przekazania autorskich praw majątkowych do artykułów na rzecz zamawiającego. Przygotowywanie materiałów prasowych nie leży w zakresie działalności gospodarczej.

Podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. w sprawie podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 3 pkt 2 za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług , nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli:
- umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy,
- w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.
Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności.
Zgodnie z art. 13 pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
W związku z powyższym, w myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cytowanej wyżej, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej raz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy w ramach umów określonych jako agencyjnych, zlecenia lub innych umów o świadczenie usług wykonywane są w powyżej określonych warunkach - nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, co powoduje, że nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności, które realizowane w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem, gdy przychody z umów o dzieło z tytułu przygotowywania materiałów prasowych (Dziennikarstwa) i przekazania autorskich praw majątkowych do artykułów na rzecz zamawiającego zaliczane są do działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt. 2, nie będą one podlegały przepisom ustawy o podatku od towarów i usług , a co za tym idzie nie będą musiały być ewidencjonowane dla potrzeb tego podatku.
Jednak z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego nie da się jednoznaczne stwierdzić czy przychody z umów o dzieło z tytułu przygotowywania materiałów prasowych (Dziennikarstwa) i przekazania autorskich praw majątkowych do artykułów na rzecz zamawiającego są działalnością wykonywana osobiście na podstawie cyt. art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.).