Temat interpretacji

Czy przedmiotowe czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt - książka (PKWIU ex 22.11), oznaczona symbolem ISBN, stanowią dostawę towaru opodatkowaną stawką 0% stosownie do § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu 27 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności polegającej na wytworzeniu i dostawie książek sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 26 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności polegającej na wytworzeniu i dostawie książek sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 1 marca 1996 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność poligraficzna sklasyfikowana wg PKD 2007 pod symbolem 18.1 jako drukowanie i działalność usługowa związana z poligrafią. Zgodnie z zawartymi umowami przedsiębiorstwo wykonuje w ramach działalności wytwórczej, w pełnym cyklu produkcyjnym, książki oznaczone symbolami ISBN, z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek. Do ich wytworzenia zużywane są surowce i materiały, takie jak papiery, kartony, kleje, farby, kalki itp., będące własnością przedsiębiorstwa, w ilości niezbędnej do wydrukowania określonej ilości książek. Wytwarzane są formy i matryce niezbędne do druku tekstu i obrazu oraz wykonywane inne czynności przygotowawcze poprzedzające druk. W pełnym cyklu produkcyjnym następuje wydrukowanie zamówionej przez klienta ilości egzemplarzy wraz z ich obróbką końcową (zszywanie, sklejanie, oprawa, itp.). Wydawca dysponuje prawami autorskimi do utworu. Materiały od wydawcy są otrzymywane w formie elektronicznych plików lub naświetleń. Usługa drukowania i oprawiania książek w całości z materiałów własnych i w zakresie działalności przedsiębiorstwa wykonywana jest na rzecz podmiotów gospodarczych (wydawców). W wyniku wykonanych czynności staje się Pan właścicielem konkretnej ilości wyprodukowanego nakładu, którym dysponuje jak właściciel do czasu oddania gotowego produktu zleceniodawcy, w terminie określonym umową. Na zlecenie wydawców wykonuje Pan działalność produkcyjną, której efektem finalnym są nowe książki (PKWIU ex 22.11) oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. W momencie wydania wydawcy wyprodukowanego towaru (określonego w umowie nakładu książki) następuje przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Dopiero fakt wydania gotowego produktu powoduje, że konkretna pozycja wydawnicza może być przedmiotem dalszego obrotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowe czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt - książka (PKWIU ex 22.11), oznaczona symbolem ISBN, stanowią dostawę towaru opodatkowaną stawką 0% stosownie do § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy ma On prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0% w odniesieniu do dostawy wykonanych przez siebie książek (PKWIU ex 22.11) oznaczonych odpowiednim symbolem ISBN.

Po powołaniu treści art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wskazano na treść poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, a następnie na zapis zawarty w § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. nr 212 poz. 1336). Podniesiono, iż z uwagi na fakt, że ustawodawca przy dostawie niektórych towarów przewidział preferencyjną, obniżoną stawkę podatku, dla określenia właściwej stawki istotnym jest ustalenie, czy mamy do czynienia z dostawą towarów, czy ze świadczeniem usług. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Po powołaniu pkt 4.1 zasad metodycznych zawartych w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie polskiej klasyfikacji towarów i usług (Dz. U. nr 42, poz.264 ze zm), w którym przytoczono pojęcia wyrobów i usług, Wnioskodawca stwierdził, że zdefiniowane w nim pojęcie usług nie jest tożsame z definicją usługi zawartej w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast pojęcie dostawy, jak i towaru we wskazanym wyżej rozporządzeniu w ogóle nie występuje.

Wskazano, iż z analizy wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jest właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą. Podniesiono, że przedmiotem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest wykonanie produktu w postaci książek sklasyfikowanych w PKWiU 22.11, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami PKWiU, które są wykonywane z jego materiałów Ponadto zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, a zatem należy uznać te czynności za dostawę towarów. Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy) o funkcji całkiem odmiennej od tej związanej z wykorzystanymi materiałami. To nowe dobro materialne staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Bez znaczenia przy tym są prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie są one w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego utworu, jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, co do których drukarnia aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o przeniesieniu prawa do rozporządzania nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) tak jak właścicielowi. W tym przypadku drukarnia wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Podniesiono, że tym samym następuje przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię, z jej materiałów, majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust.1 ustawy.

Podsumowując wskazano, że do dostawy książek wykonywanej przez Wnioskodawcę, na zlecenie wydawców, znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, o ile zostaną spełnione wymagania określone w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. tj. oznaczenie książek stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz wyłączenie poza zakres stosowania tej stawki dla książek adresowych, telefonicznych, teleksów i telefaksów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne, a także grunty.

Z kolei przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

Zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4 są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Przepis art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją 48 tego załącznika wymieniono towary tj. książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 22.11.

Natomiast zgodnie z zapisem zawartym w § 9 ust. 1 pkt 10 lit a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zgodnie z pkt 4.1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

1. pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów o ile występują w obrocie,
2. pod pojęciem usług rozumie się:
1. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych usługi na rzecz produkcji,
2. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż pojęcie usług zawarte w zasadach metodycznych PKWiU nie jest tożsame z definicją tego pojęcia zawartą w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z analizy powołanych przepisów wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy (książek), czy też ze świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, w wyniku których powstaje książka, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, przedmiotem czynności jest wykonanie produktu w postaci książek sklasyfikowanych w PKWiU 22.11 z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek. Publikacje te oznaczone są, na podstawie odrębnych przepisów, symbolami ISBN i wykonywane z materiałów Wnioskodawcy, stanowiących jego własność do momentu oddania gotowego produktu zleceniodawcy.

Oznacza to, że w wyniku wykonanych czynności wytworzony jest z materiału własnego nowy produkt, do którego prawo do rozporządzania nim jak właściciel zostaje następnie przeniesione na nabywcę. Zatem w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o podatku towarów i usług, przedmiotowe czynności stanowią dostawę towarów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do stosowania - na podstawie § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) powołanego rozporządzenia - preferencyjnej stawki 0% w odniesieniu do dostawy wykonanych przez siebie książek sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 22.11, oznaczonych odpowiednim symbolem ISBN.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy