Interpretacja indywidualna z dnia 20.09.2011, sygn. IPPP1-443-981/11-3/AS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat interpretacji
Prawo do odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na zakup usług doradczych w związku z nabyciem akcji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.06.2011 r. (data wpływu 20.06.2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 07.09.2011 r. (data wpływu - fax: 07.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20.06.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na zakup usług doradczych w związku z nabyciem akcji.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia pismem z dnia 07.09.2011 r. (data wpływu - fax: 07.09.2011 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka z o.o. (Wnioskodawca) zamierza nabyć od kilku podmiotów łącznie 100% akcji (Akcje) spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, działającej na rynku telekomunikacyjnym (Spółka Przejmowana). W związku z planowanym nabyciem (zakupem) Akcji (Transakcja), Wnioskodawca poniesie szereg wydatków na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji, w tym w szczególności dotyczących nabycia usług doradczych oraz zapłaty prowizji bankowych za udzielenie finansowania niezbędnego dla nabycia Akcji.
Wydatki na usługi obejmą w szczególności:
- koszty doradztwa finansowego, prawnego, podatkowego, biznesowego (komercyjnego), technicznego, badań due diligence, raportów oraz innych analiz eksperckich;
- koszty usług w zakresie koordynacji procesu zakupu Akcji;
- koszty związane z doradztwem i pośrednictwem firmy inwestycyjnej przy zakupie Akcji.
(dalej określane łącznie jako: Usługi Doradcze)
Część Usług Doradczych będzie nabywana przez Wnioskodawcę bezpośrednio od wykonawców, a część z nich może być refakturowana na Wnioskodawcę przez inne podmioty.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy koszty, które zostaną poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie Usług Doradczych oraz prowizje bankowe w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji będą stanowić na gruncie UPDOP koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim, o których mowa w art. 15 ust. 4d UPDOP...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku od towarów i usług , tj. pytanie oznaczone nr 3.
W części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania oznaczone nr 1 i nr 2 wydana została odrębna interpretacja indywidualna.
Stanowisko wnioskodawcy
Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na zakup Usług Doradczych w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem Transakcji na ogólnych zasadach przewidzianych w VATU, tzn. pod warunkiem dokonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, o ile spełniona jest przesłanka związku dokonanych zakupów z prowadzoną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
Należy zwrócić uwagę na fakt, iż prawo do odliczenia przysługuje zarówno w przypadku istnienia bezpośredniego jak i pośredniego związku między ponoszonymi wydatkami a świadczeniem czynności podlegających opodatkowaniu. Stanowisko prezentowane przez Spółkę znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 15 czerwca 2009 r. (sygn. akt I SA/Wr 1368/08) prawo do odliczenia podatku istnieje nawet wtedy, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną transakcją czyli w niektórych sytuacjach prawo do odliczenia może przysługiwać podatnikowi nawet w przypadku braku konkretnej transakcji opodatkowanej, jeżeli zakup związany jest z działalnością podatnika, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu (lub daje prawo do odliczenia podatku mimo zwolnienia), a brak związku z konkretną transakcją opodatkowaną wynika z czynników obiektywnych, zwykle niezależnych od podatnika.
Z kolei Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 30 października 2006 r., sygn. III SA/Wa 1756/06 stwierdził m.in., że W ocenie Sądu do problematyki związku pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi należy podchodzić racjonalnie, mając na uwadze każdorazowo specyfikę prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Co do zasady więc odliczeniu powinien podlegać taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przyjąć należy również, że nie można absolutyzować wymogu istnienia bezpośredniego związku, jako warunku odliczenia podatku naliczonego. W niektórych przypadkach bowiem związek tego rodzaju nie występuje, chociaż te towary i usługi niewątpliwie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe.
W interpretacji indywidualnej Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z 30 października 2006 r. (znak 1471/NUR2/443-302/3/06/JP) organ podatkowy uznał, że wskazać należy, iż przedmiotowe zakupy
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w następujących interpretacjach:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lutego 2011 r. (IPPP1/443-1291/10-2/lSz),
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 grudnia 2009 r. (IPPP3/443-837/09-2/SM),
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 maja 2008 r. (ILPP2/443- 175/08-2/EN),
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 listopada 2007 r. (ILPP1/443-181/07-3/GZ).
Reasumując należy uznać, iż jeżeli wydatki, które zostaną poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie Usług Doradczych będą pozostawać w związku (nawet jeżeli związek ten będzie miał jedynie pośredni charakter) z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Nadmienić należy, że w dniu 26.08.2011 r. ogłoszony został tekst jednolity ustawy o VAT Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie