Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.07.2006, sygn. PP/443-65/06, Urząd Skarbowy w Chełmie

Temat interpretacji

Pismem z dnia 02 czerwca 2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu: 05.06.2006r.) Pani X zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej sposobu rozliczenia podatku od towarów i usług od otrzymanych kwot zasądzonych prawomocnym wyrokiem Sądu z tytułu świadczonych usług najmu lokalu użytkowego.

Wnioskodawczyni wskazała, że jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W dniu 18.02.2004r. Strona zawarła umowę przyrzeczenia na zakup części lokalu użytkowego - 280m#178;. Cały lokal (532,64m#178;) wynajmowany jest innemu podmiotowi gospodarczemu od 1999r.. Przedmiotowa część tego lokalu została wydana w posiadanie Pani X wskazaną powyżej umową przyrzeczenia. Z dniem objęcia go w posiadanie Podatniczka nabyła prawo do pobierania pożytków przypadających z danej części lokalu zgodnie z §5 zawartej umowy przyrzeczenia. Właścicielem tej części lokalu Pytająca (wraz z mężem) została na podstawie aktu notarialnego nr 9826/04 z dnia 20.12.2004r. Nieruchomość ta wpisana została do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Stronę działalności, w ramach której jest też wynajmowana. Pani X nie zawierała umowy najmu lokalu z najemcą, gdyż zgodnie z §8 ww. aktu notarialnego zobowiązana została do respektowania umowy zawartej przez poprzedniego właściciela. Najemcą przedmiotowego lokalu jest nadal ten sam podmiot. Po sprzedaży ww. części lokalu były właściciel w okresie od stycznia 2005r. do czerwca 2005r., mimo braku upoważnień i uprawnień, wystawiał faktury VAT za najem lokalu i pobierał należności. Za okres: I-III 2005r. należne Pani X płatności zostały uiszczone. Natomiast za miesiące od kwietnia 2005r. do czerwca 2005r. z uwagi na nieuregulowanie należności Podatniczka skierowała sprawę do Sądu. Za okres ten nie wystawiła faktur VAT mających dokumentować świadczoną usługę ze względu na brak danych potrzebnych do ich wystawienia. Na podstawie prawomocnego wyroku Sądu najemca w dniu 31 maja 2006r. wypłacił Pani X kwotę 17.421,60 zł oraz odsetki i koszty sądowe. Pytająca ma wątpliwości jak rozliczyć się z otrzymanej kwoty 17.421,60 zł zasądzonej prawomocnym wyrokiem z dnia 30.03.2006r. sygn. akt IC 325/05 z tytułu najmu lokalu użytkowego za miesiące kwiecień 2005r., maj 2005r. i czerwiec 2005r.. Co należy przyjąć za podstawę opodatkowania oraz w jakim miesiącu wykazać w deklaracji VAT-7?

Zdaniem Podatniczki otrzymane należności winna ona rozliczyć w deklaracji VAT-7 za maj 2006r. przyjmując za podstawę opodatkowania kwotę netto w wysokości 14.280 zł zaś kwota podatku od towarów i usług winna wynosić 3.141,60 zł.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art.7 ust.1 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 19 ust.1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (...) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - art. 19 ust. 13 pkt. 4 ww. ustawy

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Kwotę podatku należnego zawartego w otrzymanej od najemcy kwocie należy wyliczyć według wzoru określonego w §12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798):

KP = (WB x SP):(100 + SP)

gdzie:KP-oznacza kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki podatku, przy czym wielkość wynikającą ze wzoru zaokrągla się według zasad określonych w § 9 ust.6;WB-oznacza sumę wartości sprzedaży brutto z podziałem na poszczególne stawki podatku;SP-oznacza stawkę podatku.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że świadcząc usługi najmu lokalu Pani X mimo braku zawartej z najemcą umowy oraz niewystawienia faktur VAT mających dokumentować dokonane czynności zobowiązana została aktem notarialnym sprzedaży nieruchomości do respektowania umowy zawartej przez poprzedniego właściciela. Zatem ustalenia zawarte w tej umowie, dotyczące terminu płatności czynszu za lokal, określają termin powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanych od najemcy kwot zasądzonych prawomocnym wyrokiem Sądu.

Ponadto podkreślenia wymaga fakt, iż kwotę 17.421,60 zł Podatniczka otrzymała z tytułu najmu lokalu użytkowego za kwiecień 2005r., maj 2005r. i czerwiec 2005r.. W związku z powyższym dokonując rozliczenia podatku od towarów i usług należy dodatkowo zwrócić uwagę, jak w umowie określono okres rozliczeniowy usługi, by otrzymaną wpłatę (kwotę należną traktowaną jako wartość brutto) właściwie przyporządkować do należnego czynszu i terminu jego płatności. Moment powstania w tym zakresie obowiązku podatkowego (czyli termin płatności określony w umowie) wyznaczy miesiąc, w którym należy wykazać otrzymane kwoty do opodatkowania w deklaracji podatkowej VAT-7 dla podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę dotyczące rozliczenia zasądzonej prawomocnym wyrokiem kwoty 17.421,60 zł z tytułu najmu lokalu użytkowego za miesiące kwiecień 2005r., maj 2005r. i czerwiec 2005r. w deklaracji VAT-7 za maj 2006r., tj. w całości w miesiącu jej faktycznego otrzymania jest nieprawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.