Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku, w związku z wnioskiem Podatnika, z dnia 12.06.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, stwierdza że stanowisko Podatnika w zakresie podatku VAT, zawarte we wniosku, jest prawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2006 r. wpłynął wniosek Podatnika z dnia 12.06.2006 r., uzupełniony pismami w dniu 23.08.2006 r. i 24.08.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

Stan faktyczny sprawy:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i dochodowego liniowego 19%. Wspólnie z żoną od Gminy Olecko nabył w roku 1997 działkę budowlaną nr ...., na której stoi część wybudowanego przez Podatnika budynku handlowego oraz nieukończony budynek garażu (budowanego na cele prywatne).Z przyłączenia do w/w działki nr 3004 w roku 1998 nabył działki budowlane nr 3002/2, 3000/3 oraz działkę nr 3003/1, na której stoi w części wybudowany przez Podatnika budynek handlowy, stojący także w części na działce nr 3004.
W marcu 2006r., w celu polepszenia warunków prowadzenia działalności gospodarczej, z przyłączenia dokupił wspólnie z żoną nieruchomość niezabudowaną (działki 2061/4, 3000/4, 3003/3), będące nieużytkami o powierzchni 5040 m². W związku z zakupioną w 2006r. nieruchomością w marcu2006r Urząd Miejski wystawił Podatnikowi fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT w/g stawki 22%, który został przez niego odliczony w deklaracji VAT-7.
Do działalności gospodarczej Podatnika na środek trwały zostały wprowadzone: nieruchomość gruntowa zakupiona w 2006r. o powierzchni 5040 m² oraz budynek handlowy wraz z częścią gruntów zakupionych w 1997 i 1998 roku o powierzchni 1000 m². Pozostała część gruntów zakupionych w 1997 i 1998 roku o powierzchni 1707 m² została przeznaczona pod zabudowę budynku mieszkalnego i garażu. Na odcinku około 45 m, dotyczącym w części działek 3002/2, 3004 oraz 3003/1 Podatnik postawił jako oddzielną budowlę ogrodzenie. Od ogrodzenia jako budowli jest płacony podatek od nieruchomości i nie jest on kosztem w działalności gospodarczej Podatnika.

Zapytanie wnioskodawcy:

Cyt.: "czy mogłem odliczyć podatek VAT od faktury nabycia gruntów w 2006 roku? (...) Czy muszę naliczyć podatek VAT od sprzedaży całej nieruchomości?"

Stanowisko wnioskodawcy:

Cyt.: "Mogłem odliczyć VAT od zakupu działki o pow. 5040 m² w 2006r. oraz powinienem od całości sprzedanej nieruchomości naliczyć podatek VAT 22%".

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei zaś na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem, obowiązku podatkowego.

Na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ten zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Z dokumentów rejestracyjnych wynika, iż będąc podatnikiem VAT prowadzi Pan działalność gospodarczą głównie w zakresie: robót budowlanych, wynajmu lokali oraz handlu, która w całości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie dołączonej do wniosku decyzji Burmistrza Olecka nr B1-7331-59/06 z dnia 18.04.2006 r, między innymi w odniesieniu do zakupionej przez Pana w miesiącu marcu 2006 r nieruchomości gruntowej (działki nr 2061/4, 3000/4, 3003/3) o pow. 5040 m², ustalone zostały warunki zabudowy terenu, polegające na budowie pawilonu handlowego przy Alejach Lipowych w O. Decyzja ta potwierdza, że zgodnie z art. 61 ustawy z dnia 27.03.2003 r o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, przedmiotowa nieruchomość gruntowa (nieużytki) spełnia kryteria pozwalające na wydanie decyzji o warunkach zabudowy terenu. Jak wynika z treści wniosku zakupioną w 2006r. nieruchomość gruntową wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej osoby fizycznej.

Zatem, w związku z cytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, mógł Pan odliczyć w rozliczeniu VAT podatek wynikający z faktury, dotyczącej nabycia w roku 2006 przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Dlatego też stanowisko Pana w tej kwestii, zawarte we wniosku, jest prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarem, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przepis art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%.

W przypadku przedstawionym przez Podatnika mamy do czynienia ze sprzedażą:

1. budynku handlowego, pobudowanego przez podatnika w części na działce nr 3004 nabytej w 1997 roku oraz w części na działce nr 3003/1 nabytej w 1998 r.,
2. działek budowlanych nr 3000/3 oraz 3002/2 nabytych w 1998 r,
3. nieukończonego budynku garażu, budowanego na działce nr 3004,
4. nieruchomości gruntowej nabytej w roku 2006, obejmującej działki nr: 2061/4, 3000/4, 3003/3, na którą Burmistrz Olecka wydał decyzję o warunkach zabudowy terenu,
5. oddzielnej budowli ogrodzenia o długości około 45 m, dotyczącego w części działek nr 3002/2, 3004 oraz 3003/1.
   
   

Sprzedaż budynku handlowego oraz nieukończonego budynku garażu jak również oddzielnej budowli ogrodzenia, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki 22%. Konsekwentnie, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT będzie podlegała również sprzedaż gruntów, na których położone są te budynki oraz budowla ogrodzenie (dotyczy działek gruntu nr 3003/1, 3004 oraz 3002/2).
Również, na podstawie w/w przepisu art. 41 ust. 1 ustawy, według 22% stawki VAT podlega także sprzedaż pozostałej działki budowlanej nr 3000/3 nabytej w 1998 r, jak również sprzedaż nieruchomości gruntowej nabytej w roku 2006 (działki nr: 2061/4, 3000/4, 3003/3), na którą Burmistrz Olecka wydał decyzję o warunkach zabudowy terenu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku stwierdza, że właściwe jest stanowisko podatnika w kwestii zastosowania stawki podstawowej 22% do wszystkich wymienionych we wniosku transakcji dostawy budynków, gruntów i budowli.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.
Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno odpowiadać wymogom określonym w art. 222 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa i podlega opłacie skarbowej.