Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem z dnia 25.11.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 02.12.2005 r.), w sprawie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego
postanawia
uznać stanowisko Podatnika, w zakresie w jakim dotyczy ono momentu powstania obowiązku podatkowego oraz uwzględnienia podatku należnego w deklaracji VAT-7, za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Stan faktyczny został przedstawiony we wniosku w sposób następujący: Spółka ? Podatnik prowadzi sprzedaż hurtową licencji upoważniających do korzystania z programu komputerowego. Cyt. - ?podatnik wystawia i przekazuje odbiorcy faktury sprzedaży w dacie wydania umowy licencji dającej prawo do korzystania z programu komputerowego na określonych zasadach. Obowiązek podatkowy odnośnie świadczonych na terytorium kraju usług licencyjnych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.?
Pytanie Wnioskodawcy dotyczy rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku, gdy dokonano sprzedaży licencji i wystawiono fakturę dla odbiorcy licencji z podatkiem należnym w wysokości 22% oraz udzielono czterdziestodniowego terminu płatności, gdy odbiorca licencji nie ureguluje zobowiązania przed upływem terminu płatności.
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstanie w dacie upływu terminu płatności, czyli po czterdziestu dniach od wystawienia faktury sprzedaży licencji. Gdyby odbiorca uregulował zobowiązanie przed terminem płatności wynikającym z wystawionej faktury, to obowiązek podatkowy powstanie w dacie płatności. Podatek należny powinien zostać uwzględniony w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpiła płatność za licencję, bądź upłynął termin płatności wynikający z wystawionej faktury sprzedaży w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza.
Odnosząc się do opisanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uzasadnia swoje stanowisko jak niżej.
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 (art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm./, zwaną dalej ? ustawą VAT). Wyjątek od powyższej zasady generalnej dotyczy m. in usług o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, tj. usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze ? z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1.
W myśl art. 103 ust. 1 ustawy VAT podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 i art. 33.
Zgodnie z objaśnieniami stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr. 185, poz. 1545) w części C deklaracji VAT-7 wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
Zatem w przypadku gdy dokonano sprzedaży licencji i wystawiono fakturę dla odbiorcy licencji z podatkiem należnym w wysokości 22 % oraz udzielono 40-dniowego terminu płatności, pomimo że wystawienie faktury w momencie dokonania sprzedaży z 40 dniowym terminem płatności jest działaniem nieprawidłowym, obowiązek podatkowy powstanie w dacie upływu terminu płatności. Gdyby odbiorca uregulował zobowiązanie przed terminem płatności wynikającym z wystawionej faktury, to obowiązek podatkowy powstanie w dacie płatności. Podatek należny powinien zostać uwzględniony w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpiła płatność za licencję, bądź upłynął termin płatności wynikający z wystawionej faktury sprzedaży w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza.