Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21.03.2006, sygn. PP 443/1/21/47/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna

Temat interpretacji

W treści ww. Strona zwraca się z zapytaniem dotyczącym obowiązku naliczania podatku od towarów i usług wg 0% stawki podatku VAT usług konserwacji urządzeń przesyłowych wykonywanych na terenie Holandii, na zlecenie firmy holenderskiej tj. w związku z "wewnątrzwspólnotową dostawą usług". Odbiorca tychże usług jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowany jako podatnik unijny.
Strona za wykonane usługi wystawi fakturę bez podatku VAT z adnotacją, że podatek VAT rozliczy - płaci odbiorca usługi; odbiorca usługi podał Nr NIP, pod którym jest zarejestrowany jako podatnik VAT unijny. W uzupełnieniu wniosku Strona podaje, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zarejestrowała się do transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie wyjaśnia, co następuje:
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą" opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Słownik ustawowy, zawarty w art. 2 pkt 1 ustawy VAT definiuje terytorium kraju jako terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
O obowiązku opodatkowania danej usługi na terytorium kraju decyduje zatem miejsce świadczenia - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają usługi wykonywane na terytorium kraju. W odniesieniu do usług, miejsce świadczenia określone zostało w rozdziale 3 Działu V ustawy. Przepis ten - w odniesieniu do usług na ruchomym majątku rzeczowym wprowadza zasadę, zgodnie z którą miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28 (art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy VAT).
W przepisie art. 28 ust. 7 ustawodawca w odrębny sposób określa miejsce świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, w przypadku tych usług świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane. Miejscem świadczenia usług jest wtedy terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, jednakże zasada ta znajduje zastosowanie pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.
W przypadku opisanym we wniosku Strony, tj., kiedy usługa świadczona jest na rzecz nabywcy zidentyfikowanego na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium tego samego państwa członkowskiego, co miejsce faktycznego świadczenia usługi - miejsce świadczenia należy określić zgodnie z zasadą wynikającą z powołanego art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy VAT, tj. miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie usługa jest faktycznie świadczona - w tym przypadku - terytorium Holandii. Usługa ta zatem nie jest opodatkowana na terytorium kraju.
Odrębnym zagadnieniem, którego rozwiązanie uzależnione jest od regulacji zawartych w przepisach podatkowych obowiązujących w kraju nabywcy usług jest określenie, kto będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku w kraju, w którym usługi są wykonywane - nabywca, czy wykonawca usługi.
Świadczenie przez podatników usług opodatkowanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju dokumentowane jest fakturą, o której mowa w art. 106 ust. 2 ustawy. Przepis ten do faktur dokumentujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju nakazuje odpowiednie stosowanie art. 106 ust. 1 ustawy VAT, w myśl którego podatnicy, o których mowa wart. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Szczegółowe zasady wystawiania faktur dokumentujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju określone zostały w § 27 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 z późn. zm.). W myśl ust. 1 powołanej normy ogólne dotyczące zasad wystawiania faktur - tj. przepisy § 9, 11-23 i 26 tego rozporządzenia - stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.
Faktury te powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 27 ust. 2), mogą one nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4 (§ 27 ust. 3).
Jednocześnie tut. Organ nadmienia, że w ustawie o podatku od towarów i usług nie funkcjonuje pojęcie " wewnątrzwspólnotowej dostawy usług". Transakcje wewnątrzwspólnotowe tj. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, mogą dotyczyć jedynie towarów. Natomiast w myśl art. 8 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, w tym również :
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej ;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.