Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.01.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 23.02.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Spółka w dniu 23.02.2006 r., wystąpiła do tut. Urzędu Skarbowego z pismem o interpretację dotyczącą zagadnienia czy utrata prawa do obniżenia podatku należnego kwotę podatku naliczonego dotyczy zakupu wszystkich towarów i usług, czy tylko tych, które związane są ze sprzedażą podlegającą ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących - art. 111 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.).

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Jednostka dokonuje sprzedaży na rzecz osób prawnych, osób prowadzących działalność gospodarczą. Sprzedaż na rzecz fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych dokonywana jest sporadycznie, dlatego też Wnioskodawca nie zwrócił uwagi, że w m-cu kwietniu 2005 r. przekroczył z tego tytułu kwotę 40.000 zł. Kasę rejestrującą Spółka zainstalowała dopiero 10.01.2006 r. i złożyła korekty deklaracji VAT za okres 07-12 / 2005 r. stosując sankcję - obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które związane są ze sprzedażą podlegającą ewidencjowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zdaniem Jednostki, zastosowanie sankcji winno być w takim zakresie, w jakim podatnik naruszył obowiązek wynikający z art. 111 ust. 2 w/cyt. ustawy.

W przedstawionym zapytaniu Spółka pyta :

- czy przepis art. 111 ust. 2 ustawy o VAT określa, czy utrata prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczy zakupu wszystkich towarów i usług, czy tylko tych, które związane są ze sprzedażą podlegającą ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Wnioskodawcy, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl art. 111 ust. 2 w/cyt. ustawy podatnicy naruszający obowiązek określony w ust. 1 do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących tracą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

Zapis art. 111 ust. 2 ww. ustawy o VAT nie precyzuje, czy utrata prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczy zakupu wszystkich towarów i usług, czy tylko tych które związane są ze sprzedażą podlegającą ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących. Rozstrzygnięcia powyższej wątpliwości dokonał na wniosek Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie, skład siedmiu sędziów w uchwale z dnia 16 listopada 1998r., sygn. akt FPS 7/98 wydanej na tle art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z 8 stycznia 1993 r., lecz aktualnej również w obecnym stanie prawnym. W sentencji powyższej uchwały stwierdzono: "naruszenie przez podatnika obowiązku wynikającego z art. 29 ust. 1 (obecnie art. 111 ust. 1 ustawy ) ustawy o VAT powoduje, że na podstawie art. 29 ust. 2 (obecnie art. 111 ust. 2 ustawy) traci on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług tylko do tej części obrotu, która podlega ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas rejestrujących". W uzasadnieniu powyższej uchwały stwierdzono, że za stosowaniem sankcji tylko w takim zakresie, w jakim podatnik naruszył obowiązek przemawia cała konstrukcja artykułu 29 (obecnie art. 111 ustawy o VAT). Ustawodawca w ust. 1 tych artykułów wprowadził obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących obrotu oraz podatku należnego, natomiast ustęp 2 artykułu 29 (obecnie 111) ustalał sankcje za naruszenie tego obowiązku.

W związku z powyższym prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług traci się tylko w stosunku do tej części obrotu, która podlega ewidencjonowaniu z zastosowaniem kas rejestrujących, a nie do całości obrotu.

W związku z powyższym w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Wnioskodawcy iż zastosowanie sankcji winno być w takim zakresie w jakim podatnik naruszył obowiązek wynikający z art. 111 ust. 2 ustawy o VAT.