Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku -zwanej dalej "Spółką"- z dnia 29.11.2005r (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art. 43 ust.1 pkt 1.), art. 99 ust.1, art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

-stan faktyczny podany we wniosku: "Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie zbiórki i utylizacji odpadów. Jest to działalność wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły w rozumieniu art.2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807). Ponadto Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.Do czynności sporadycznie wykonywanych Wnioskodawca zalicza udzielenie pożyczki ze środków własnych innej spółce prawa handlowego. Poprzez umowę pożyczki rozumianej zgodnie z art.720-724 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.-Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz.93 z późno zm.), Pożyczkodawca przeniósł na rzecz Pożyczkobiorcy, będącego podatnikiem od towarów i usług, środki pieniężne w kwocie 1.500.000 zł., które biorący zobowiązał się zwrócić w określonym w umowie terminie. Zgodnie z umową środki pieniężne Pożyczkobiorca winien przeznaczyć na cele działalności gospodarczej. Za korzystanie z kapitału pieniężnego Pożyczkobiorca zobowiązał się płacić comiesięcznie odsetki.Od umowy pożyczki strony umowy nie zadeklarowały podatku od czynności cywilnoprawnych a Pożyczkodawca, zgodnie z zawartą umową wystawia noty odsetkowe na rzecz Pożyczkobiorcy. Kwota odsetek nie jest ujmowana w deklaracji VAT.Jak wspomniano wyżej, zarówno udzielający pożyczki ze środków własnych jak również korzystający z pożyczki pieniężnej są przedsiębiorcami i podatnikami podatku od towarów i usług. Udzielenie pożyczki podmiotowi funkcjonującemu w ramach tej samej grupy kapitałowej miało na celu pomóc w zachowaniu płynności finansowej Pożyczkobiorcy w trakcie prowadzenie działalności gospodarczej. W umowie pożyczki strony zapisały, iż Pożyczkobiorca przeznaczy otrzymane środki na cele działalności gospodarczej, rozumianej w duchu art.2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej."

-treść pytania: 1.Czy obciążenie Pożyczkobiorcy odsetkami należy koniecznie udokumentować fakturą VAT w przypadku wyżej opisanym (czynność sporadyczna nie wpływająca na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego)? 2. Czy istnieje konieczność dokonania korekty dotychczasowego udokumentowania operacji naliczania odsetek (wystawienie w miejsce not faktur VAT) oraz sporządzenia korekt deklaracji VAT, jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie będzie twierdząca?

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: W wykazie usług zwolnionych z podatku załącznika nr 4- do ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) w poz.3 wymienia się jako zwolnione z podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego o symbolu PKWiU: Sekcja J ex (65-67).W usługach pośrednictwa finansowego zwolnionych z podatku znajdują się usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym, pozostałe (PKWiU: 65.22.10­00.90). Zdaniem Wnioskodawcy tutaj będzie zakwalifikowana udzielona pożyczka, zatem zwolniona z podatku od towarów i usług.Pozostaje do rozstrzygnięcia problem rozliczania podatku VAT w sytuacji gdy mamy wyłącznie sprzedaż opodatkowaną a zwolniona występuje jedynie z tytułu udzielenia pożyczki i tu Wnioskodawca pragnie odnieść się do art.90 ustawy o podatku od towarów i usług.Otóż art.90 ust.6 ustawy stanowi, iż do obrotu o którym mowa w ust.3 (wyliczenie wskaźnika proporcji) nie wlicza się obrotu uzyskanego z usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz.3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy uzyskany obrót z tytułu udzielonej pożyczki (naliczane każdego miesiąca odsetki, jako wynagrodzenie za korzystanie z kapitału pieniężnego, innymi słowy jako wartość świadczonej usługi) dokonanej sporadycznie nie jest brany pod uwagę do liczenia wskaźnika proporcji, który służy do rozliczenia podatku naliczonego według ust.1-5 art.90 ustawy o podatku od towarów i usług.Obrót (odsetki) z czynność sporadycznej udzielenia pożyczki nie wpływa na prawidłowość rozliczenia podatku od towarów i usług zarówno w przypadku gdy obrót zostanie ujęty w deklaracji VAT jak w sytuacji gdy nie zostanie ujęty w deklaracji VAT. Za prawidłowe rozliczenie podatku Wnioskodawca rozumie przede wszystkim prawidłowe obliczenie podatku należnego i naliczonego. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi strona formalna rozliczenia. UDOKUMENTOWANIE OPERACJI I SPORZĄDZANIE DEKLARACJINa podstawie podpisanej umowy pożyczki Pożyczkodawca przekazał kwotę 1.500.000zł. pożyczki na konto Pożyczkobiorcy. Pożyczkodawca co miesiąc nalicza odsetki i wystawia notę odsetkową przesyłając jeden egzemplarz Pożyczkobiorcy. Kwota wyliczonych odsetek ujmowana jest w przychodach i stanowi przychód podatkowy w momencie zapłaty odsetek przez Pożyczkobiorcę. Wnioskodawca nie umieszcza naliczanych odsetek ani w rejestrach VAT ani w deklaracji VAT w pozycji obrót ze stawką zwolnioną uznając, iż nie ma to wpływu na prawidłowe rozliczenie podatku.Takie postępowanie zdaniem Wnioskodawcy może budzić wątpliwości w związku z czym zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania.

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W art. 43. 1. pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.)- zwanej dalej "ustawą o VAT" ustanowiono iż, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 tego załącznika wykazano jako sekcję J ex (65-67) - Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,5) usług ściągania długów oraz faktoringu,6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym sklasyfikowane zostały w sekcji "J" Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 65.22.

Mając na względzie powyższe, przekazanie przez Wnioskodawcę kwoty 1.500.000zł jako pożyczki i pobieranie w zamian odsetek kapitałowych jest czynnością zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdzie podstawą opodatkowania jest wartość odsetek jako wartość usługi. Organ podatkowy zwraca tu uwagę, iż sporadyczne wystąpienie świadczenia zwolnionego od opodatkowania nie zwalnia Wnioskodawcy od obowiązku wystawienia faktury stwierdzającej to świadczenie, który to obowiązek wynika z art.106 ust.1 ustawy o VAT. Zgodzić należy się ze zdaniem Wnioskodawcy, iż nie ujęcie w rozliczeniu obrotu (kwot odsetek) uzyskanego z czynności (sporadycznej) udzielenia pożyczki nie wpływa na wysokość podatku. Jednakże stanowi to uchybienie formalne, gdyż w/w obrót winien być wykazany w pozycji nr 20 deklaracji VAT-7, do złożenia której zobowiązany jest Wnioskodawca na podstawie art.99 ustawy o VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca obowiązany jest do wystawienia faktur dokumentujących usługę udzielenia pożyczki i do złożenia deklaracji korygujących za okresy, w których wystąpił obowiązek podatkowy od usługi udzielenia pożyczki.

Wedle powyższego postanowiono jak w sentencji.