Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.11.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.41 ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
-stan faktyczny podany we wniosku: " Kupujący: E w
NorwegiiTowar wg faktury T/0022/05 został wysłany linią drobnicową firmy C. Dnia 03/06/05 spedytor ten dokonał odprawy celnej wg dokumentu EX czyli SAD OGL 000000000 {zał.2). Zgodnie z procedurą eksportową oryginał SAD został wysłany razem z towarem. W Holandii otwarto dokument przekazowy T2 (kopię przesłał nam spedytor - zał.1 i 3}
. W tym dokumencie nasz towar opisany jest w następujący sposób:
Ilość palet: 2
Waga netto: 530
Waga brutto: 575
Opis towaru: ALUMINIUM FOLIE (wartość EUR 6.381,20)
Na naszą prośbę o zwrot oryginału dokumentu SAD z pieczęcią UC z ostatniej granicy otrzymaliśmy wyjaśnienie, że potwierdzenie opuszczenia UE odbywa się tam teraz drogą elektroniczną. Dostaliśmy komputerowy wydruk takiego potwierdzenia (w załączeniu). Znajdują się na nim następujące informacje:- nr dokumentu T2,- nazwa UC wysyłki,- data odprawyKupujący: W w Norwegii
Towar faktury PE/0067/05 został wysłany linią drobnicową firmy C. Dnia 27/07/05 spedytor ten dokonał odprawy celnej wg SAD OGL 000000000. Zgodnie z procedurą eksportową oryginał SAD został wysłany razem z towarem. W Holandii otwarto dokument przekazowy T2 (kopię przesłał nam spedytor - w załączeniu). W tym dokumencie nasz towar opisany jest w następujący sposób:Ilość palet: 4Waga netto: 2037Waga brutto: 2190Opis towaru: ALUMINIUM FOLIE (wartość NOK 18.351,57)Na naszą prośbę o zwrot oryginału dokumentu SAD z pieczęcią UC z ostatniej granicy otrzymaliśmy wyjaśnienie, że potwierdzenie opuszczenia UE odbywa się tam teraz drogą elektroniczną. Dostaliśmy komputerowy wydruk takiego potwierdzenia (w załączeniu). Znajdują się na nim następujące informacje:-nr dokumentu T2,-nazwa UC wysyłki,-data odprawydokumenty identyczne jak przy poprzednim kontrahencie.
-treść pytania: Pytanie dotyczy możliwości zastosowania stawki 0% od eksportu przy opisanej przez Spółkę sytuacji.
-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: Art. 41 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług stanowi, że stawkę 0 można stosować pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, nie określa natomiast jaki to musi być dokument. Posiadane przez X dokumenty potwierdzają, że wywóz poza terytorium Wspólnoty został dokonany."
-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Przepis art.2 pkt 8 ustawy z 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54, poz.535 ze zm.)-zwanej dalej "ustawą o VAT", określa pojęcie "eksport". Jest nim potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:a) dostawcę lub na jego rzecz, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz.
W art.19 ust.6. ustawy o VAT określono, iż w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.
Z przepisu art.41 ust.6 ustawy o VAT wynika, iż stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
Z przytoczonych przepisów wynika uwarunkowanie powstania eksportu a następnie zastosowania stawki 0% podatku przy eksporcie od potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. Przy zastosowaniu stawki 0% istotne jest posiadanie dokumentu z takim potwierdzeniem. W ustawie o VAT nie określono formy takiego potwierdzenia. W takim stanie prawnym forma potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty przez urząd celny musi być zgodna z postanowieniami przepisów obowiązujących w Unii Europejskiej. W Szóstej Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)(Dz.U.UE L z dnia 13 czerwca 1977r) w art.15 ust.2 postanowiono, że dowodem wywozu jest faktura lub inny zastępujący ją dokument, potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione ze Wspólnoty. Innymi słowy - dokument ten musi mieć status potwierdzenia i jednocześnie być sygnowany przez urząd celny. Zdaniem organu podatkowego wydruk będący przedmiotem zapytania we wniosku złożonym przez Spółkę nie jest sygnowany przez urząd celny i dlatego nie może on uprawniać Spółki do zastosowania stawki 0% podatku od towarów i usług. Ponadto organ podatkowy zwraca tu uwagę na zasady określania właściwości urzędu celnego wywozu oraz procedury wywozu, które sprecyzowane zostały w Rozporządzeniu Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks celny. W art.790 tego rozporządzenia stwierdzono, że jeżeli ze względów organizacyjnych nie można zastosować przepisów art.161 ust. 5 zdanie pierwsze Kodeksu, to zgłoszenie może zostać złożone w każdym urzędzie celnym właściwym dla danej operacji w zainteresowanym państwie członkowskim. Ponadto w art. 791 postanowiono, że mając na uwadze odpowiednio uzasadnione powody, zgłoszenie wywozowe może zostać przyjęte:-w urzędzie celnym innym niż określony w art. 161 ust. 5 zdanie pierwsze Kodeksu lub-w urzędzie celnym innym niż określony w art. 790. Dalej, w art.792 stwierdzono, że jeżeli zgłoszenie wywozowe sporządzane jest na podstawie jednolitego dokumentu administracyjnego (czyli SAD), to należy wykorzystać egzemplarze 1, 2 i 3 tego dokumentu. Urząd celny, w którym złożone zostało zgłoszenie wywozowe (urząd celny wywozu), opatruje pieczęcią pole A i, w zależności od przypadku, wypełnia pole D. W przypadku udzielenia zwolnienia towarów zachowuje egzemplarz 1 (SAD), przesyła egzemplarz 2 (SAD) do urzędu statystycznego państwa członkowskiego urzędu celnego wywozu i zwraca egzemplarz 3 (SAD) osobie zainteresowanej. Stosownie natomiast do art.793 rozporządzenia, egzemplarz 3 jednolitego dokumentu administracyjnego (SAD), jak również towary zwolnione do wywozu, przedstawiane są w urzędzie celnym wyprowadzenia. W art.793 ust.2 w/w rozporządzenia zdefiniowano pojęcie "urząd celny wyprowadzenia". Zgodnie z tym przepisem: "Urząd celny wyprowadzenia oznacza:a) w przypadku towarów wywożonych: - koleją, -pocztą, -drogą powietrzną lub drogą morską,urząd celny właściwy dla miejsca, w którym towary przejmowane są w ramach umowy przewozu w celu transportu do państwa trzeciego przez towarzystwo kolejowe, organy pocztowe, towarzystwo lotnicze bądź przedsiębiorstwo żeglugowe,b) w przypadku towarów wywożonych rurociągami i w przypadku energii elektrycznej, urząd wyznaczony przez państwo członkowskie, w którym znajduje się siedziba eksportera,c) w przypadku towarów wywożonych w inny sposób lub w okolicznościach nieobjętych lit. a) i b) ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty". Urząd celny wyprowadzenia upewnia się, czy przedstawione towary są towarami zgłoszonymi oraz nadzoruje ich fizyczny wywóz. W przypadku, gdy zgłaszający umieścił w polu 44 SAD adnotację "RET-EXP" lub też w inny sposób wyraził życzenie zwrotnego otrzymania egzemplarza 3 (SAD), wspomniany urząd potwierdza fakt fizycznego wywozu towarów na odwrotnej stronie egzemplarza 3 (SAD) i zwraca go osobie, która go przedstawiła lub, jeśli to niemożliwe, osobie pośredniczącej wymienionej w polu 50, która prowadzi działalność na obszarze właściwości danego urzędu celnego wywozu w celu zwrócenia go zgłaszającemu. Potwierdzenie przyjmuje formę pieczęci z nazwą urzędu oraz datą.
Dodatkowo należy zaznaczyć, iż dokument potwierdzający wywóz towarów musi jednoznacznie korespondować z fakturą dostawy, którą podatnik rozlicza jako eksport towarów, tj.: towary wykazane na fakturze muszą być tożsame z towarami, których wywóz potwierdzony jest przez urząd celny. Wedle powyższego stanowisko Spółki uznaje się za nieprawidłowe.