Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art.19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaczowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.02.2006 r. (wpływ 17.02.2006 r.) złożonego w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest niezasadne.

W dniu 17.02.2006 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął pisemny wniosek o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca w zapytaniu podaje, że opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów stanowiących własność m. in. gmin ponoszone są przez użytkowników w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok zgodnie z art. 71 ust.4 ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami (j. t. z 2004 r. Dz. U. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Wobec powyższego wnioskodawca pyta; kiedy właściciel (gmina) w świetle obowiązujących przepisów (ustawa o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia) zobowiązana jest wystawić fakturę VAT potwierdzającej wykonanie dostawy towarów, jeżeli użytkownik wieczysty opóźnia się z zapłatą ponad ustawowy termin.

Zdaniem podatnika faktura VAT wystawiona za opłatę z tytułu wieczystego użytkowania w przypadku gdy użytkownik wieczysty dokonuje wpłaty po ustawowym terminie 31 marca, powinna być wystawiona w terminie do siódmego dnia w którym otrzymano należność nie później jednak niż do dnia siódmego stycznia roku następnego.

Działając na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej tut. Urząd nie podziela stanowiska podatnika. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest odpłatnym świadczeniem na rzecz innego podmiotu i w świetle art. 8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług jest świadczeniem usług.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) m.in. skreślono przepis § 3a rozporządzenia, określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste (który powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu). Rozporządzenie weszło w życie z dniem 15.02.2005 r. Wykreślenie z ww. rozporządzenia Ministra Finansów przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, wynikające z ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z przepisami ustawy (art. 19) obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy).

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Oznacza to, że w sytuacji, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury dokumentującej wykonanie usługi, nie zostanie uiszczona opłata z tytułu użytkowania wieczystego obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstanie.

Reasumując obowiązek podatkowy w przypadku wieczystego użytkowania gruntu co do zasady powstaje z chwilą otrzymania jakiejkolwiek części zapłaty za wieczyste użytkowanie i w wysokości tej zapłaty, niezależnie od tego czy usługa została wykonana czy też nie (art. 19 ust. 11 ustawy VAT).

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z art. 106 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W myśl art. 106 ust. 4 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. W myśl § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

W obecnym stanie prawnym obowiązek wystawienia faktury VAT dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą wystąpi, gdy dokonano na ich rzecz usługę z tytułu użytkowania wieczystego i nie później niż siódmego dnia od dnia w którym otrzymano całość lub część należności za użytkowanie wieczyste. Natomiast obowiązek wystawienia faktury VAT dla osoby fizycznej wystąpi gdy wykonano na jego rzecz usługę z tytułu użytkowania wieczystego i nie później niż siódmego dnia w którym otrzymano całość lub część należności za użytkowanie wieczyste oraz gdy osoba fizyczna wniosła stosowne żądanie wystawienia faktury VAT za ww. usługę.