Temat interpretacji
Odpowiedź:
Stan faktyczny :W dniu 24.12.2001r. Spółka z o.o ............. otrzymała aportem nieruchomość stanowiącą działkę o powierzchni 0,1786 ha zabudowaną budynkiem magazynowo-biurowym, zgodnie z umową przeniesienia własności nieruchomości sporządzoną w formie aktu notarialnego Rep.A Nr 11163/2001. Nieruchomość powyższa wniesiona została przez PPU-H ..........Spółka z o.o obejmując 500 udziałów o wartości nominalnej 500.000 zł. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki z o.o.......... o wartości łącznej 500.600 zł, w tym : grunt o wartości 68.100 zł, budynek magazynowy o wartości 432.500 zł .W dniu 09.09.2004r. ogłoszona została upadłość Spółki z o.o ......... i syndyk upadłości przejął pozostały majątek, w tym powyższą nieruchomość. Według spisu nieruchomości sporządzonego w dniu 27.09.2004r. przez Prezesa Zarządu Spółki ......... wartość nieruchomości wynosi 500.600 złW złożonym wniosku Spółka podaje, iż powyższy budynek magazynowo-biurowy wybudowany został w roku 1970 i do chwili obecnej nie poniesiono żadnych nakładów na jego remont, modernizację czy też ulepszenie.
Podatnik sformułował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym :planowany do sprzedaży budynek spełnia kryterium towaru używanego określonego w art.43 ust.2 ustawy o podatku VAT, ponieważ :- nieruchomość wniesiona aportem nabyta została przez udziałowca, tj. PPH-U .......... Sp. z o.o w dniu 11.08.1999r. i od tego okresu minęło 5 lat ,- przy jego nabyciu nie wystąpił podatek VAT, gdyż zgodnie z § 69 ust.3 rozporządzenia Min.Fin z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wkłady niepieniężne ( aporty) wnoszone do Spółek prawa handlowego zwolnione były od podatku VAT.Ponadto zgodnie z ww. ustawą, stawkę podatku od dostawy budynku i budowli stosuje się dla dostawy gruntu, na którym budynek i budowla zostały posadowione.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego stwierdza co następuje : Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art.2 pkt 6 ww. ustawy zgodnie z którym, za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Jak wynika z powyższego nieruchomość wraz z gruntem jest towarem w rozumieniu ustawy o podatku VAT, zaś jej dostawa po spełnieniu przesłanek przewidzianych w art.43 ust.2 pkt 1 ustawy może zostać zwolniona z opodatkowania.
Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, ze w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Za towary używane, zgodnie z art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy budynki i budowle lub ich części- jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.W przypadku używanych budynków, budowli lub ich części, ustawodawca określił dodatkowe zastrzeżenie warunkujące prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT.Zgodnie bowiem z art.43 ust.6 ustawy o VAT, zwolnienia o którym mowa w ust.1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik :1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Z powyższych przepisów wynika, iż aby dostawa przedmiotowej nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia w podatku VAT jako towar używany , muszą być spełnione łącznie poniższe warunki :- w stosunku do powyższej nieruchomości, dokonującemu jej dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,- minęło co najmniej 5 lat od końca roku w którym zakończono budowę tego obiektu,- poniesione wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części ( o ile takie miały miejsce), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie przekroczyły 30% wartości początkowej, a podatnik nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, a ponadto użytkował te towary w okresie dłuższym niż 5 lat.
W myśl art.29 ust.5 ustawy o podatku VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawek właściwych dla budynków i budowli trwale z nimi związanych.Taka sama zasada będzie dotyczyć sytuacji, gdy sprzedaż budynków trwale związanych z gruntem będzie zwolniona od podatku VAT - wówczas sprzedaż tego gruntu będzie również korzystać ze zwolnienia.Sytuacja ta będzie miała miejsce w przypadku, gdy budynki trwale związane z gruntem spełnią warunki pozwalające zakwalifikować je do towarów używanych w rozumieniu art.43 ust.2 oraz sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu ( art.43 ust.1 pkt 2 ustawy)
Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, iż Spółka z o.o ....... nabyła w dniu 24.12.2001r. w drodze aportu wniesionego przez PPU-H .......... Spółka z o.o nieruchomość w postaci działki zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowym, zgodnie z umową przeniesienia własności nieruchomości sporządzoną w formie aktu notarialnego. Nieruchomość wniesiona aportem wprowadzona została do ewidencji środków trwałych Spółki z o.o........... Z uwagi na brzmienie przepisu §69 ust.3 rozporządzenia Min.Fin z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, wkłady niepieniężne ( aporty) wnoszone do Spółek prawa handlowego korzystały ze zwolnienia w podatku VAT, wobec czego czynność wniesienia aportu nie skutkowała naliczeniem podatku VAT należnego przez PPU-H.......Spółkę z o.o, a tym samym Spółka z o.o .............. nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z powyższego tytułu.Jak podała Spółka z o.o .......... we wniosku, powyższy budynek magazynowo-biurowy wybudowany został w roku 1970, a więc upłynął 5-letni okres licząc od końca roku w którym zakończono budowę tego budynku, wobec czego spełniony został warunek uznania powyższego budynku za towar używany w świetle art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy o VAT.Ponadto jak wynika z wniosku Strony do chwili obecnej nie poniesiono żadnych nakładów na jego remont, modernizację czy też ulepszenie.W świetle powyższego, jeżeli nieruchomość zabudowana ( grunt wraz z budynkiem) będąca przedmiotem dostawy spełnia definicję towaru używanego, dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art.43 ust.6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, to do takiej dostawy ( w odniesieniu zarówno do budynków jak i do gruntu, pod warunkiem, że budynki te są z gruntem trwale związane) stosuje się przedmiotowe zwolnienie z podatku VAT w oparciu o art.43 ust.1 pkt 2 ustawy.W związku z powyższym należy stwierdzić, iż dostawa przez syndyka masy upadłości Spółki z o.o .......... gruntu wraz z budynkiem magazynowo-biurowym na rzecz Spółki z o.o ............, w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy cyt. wyżej przepisów ustawy o podatku VAT.