Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.12.2005, sygn. PP-443/51/2005/IPP, Urząd Skarbowy w Pleszewie
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ) w związku z wnioskiem z dnia xxx złożonym przez Pana XXX prowadzącego P.H.U. XXX; zamieszkałego XXX w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie
uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika zawarte we wniosku złożonym w dniu xxx dotyczące sposobu obliczania marży w przypadku dostaw towarów używanych ( pojazdów samochodowych ) oraz za prawidłowe stanowisko, że należny podatek akcyzowy nie jest składnikiem ceny nabycia.
UZASADNIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, realizując normę art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia.1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ) w związku z Pana wnioskiem z dnia xxx dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, udziela odpowiedzi na pytanie postawione w w/w wniosku o treści: " Jak powinienem obliczać marżę, która opodatkowana jest podatkiem VAT i czy w cenę sprzedaży samochodu jest wkalkulo wany podatek akcyzowy należny ( od sprzedaży ) ?
Stan faktyczny wskazany przez podatnika: Sprowadzam samochody używane z krajów Unii Europejskiej, opodatkowane w systemie marży. Dokonując transakcji sprzedaży tych samochodów zgodnie z art.120 ust.4 ustawy o VAT wykazuję jako podstawę opodatkowania marżę ( różnicę pomiędzy ceną zakupu, a ceną sprzedaży towaru ), pomniejszoną o kwotę należnego podatku.
Stanowisko podatnika: Jak wynika z art.120 ust.4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez niego w celu dalszej odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąc różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Jest to bardzo ogólna definicja marży. Brak jest w niej jakiekolwiek odniesienia do innych przepisów definiujących cenę nabycia. Dlatego też uważam, że jest to kwota jaką nabywający jest zobowiązany zapłacić zbywcy. Jestem zdania również, że cena nabycia nie może być powiększona o podatki czy opłaty. Dlatego też uważam, że podatek akcyzowy od nabywanego samochodu osobowego, opodatkowanego w systemie marży, nie jest składnikiem ceny nabycia. Jest on jednak składnikiem uzyskanej marzy i jako taki wchodzi w podstawę opodatkowania w tym szczególnym trybie rozliczania podatku VAT. Uważam, że jest to zgodne z art.29 ust.20 ustawy o VAT, według którego w przypadku dostawy przez podatnika towaru podlegającego opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, podstawa opodatkowania obejmuje również kwotę tego podatku.
Z przedstawionego we wniosku z dnia xxx stanu faktycznego wynika, że dokonuje Pan dostaw samochodów używanych nabywanych w krajach Wspólnoty Europejskiej i korzysta ze szczególnej procedury opodatkowania tych dostaw na podstawie przepisu art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Na podstawie art. 120 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Zgodnie z art. 120 ust. 10 przedmiotowej ustawy cytowany wyżej przepis dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatkiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.
Mając na uwadze powyższe, w przypadku odsprzedaży samochodów używanych - nabytych w krajach członkowskich Unii, przy spełnieniu warunków określonych w art. 120 ust. 10 ustawy, można korzystać z procedury opodatkowania marży na podstawie art. 120 ust. 4, albo też stosować ogólne zasady opodatkowania ( art. 120 ust. 14 ).
Jeśli zaś chodzi o kwotę nabycia, o której mowa w ww. art. 120 ust. 4, ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje tego pojęcia. W opinii Organu podatkowego należy przyjąć, iż kwotę nabycia stanowi wszystko, co składa się na wynagrodzenie, które Podatnik zapłacił podmiotowi od którego towar nabył. W skład kwoty nabycia mogą wchodzić m. in. wydatki bezpośrednio związane z daną transakcją lub towarzyszące, takie jak koszty transportu, prowizji, ubezpieczenia, ale wtedy gdy są one pobierane przez podmiot sprzedający i stanowią składnik ceny.
Powyższe potwierdza definicja zawarta w VI Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG). W myśl art. 26a część B ust. 3 VI Dyrektywy cena zakupu ( nabycia) oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał od podatnika - pośrednika. Zatem kwotę nabycia stanowi wszystko, co składa się na wynagrodzenie, które zapłacił Pan podmiotowi, od którego nabył towar. W skład kwoty nabycia mogą wchodzić wydatki, takie jak na przykład koszty transportu, prowizji czy ubezpieczenia, ale tylko wtedy, gdy stanowią element ceny płaconej zbywcy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy podkreślić, że w skład kwoty nabycia, o której mowa w przepisie art. 120 ust. 4 ustawy o VAT nie wchodzi zapłacony podatek akcyzowy.
Powyższą interpretację przepisów prawa podatkowego wydano również w oparciu o pismo Ministerstwa Finansów - Departament Podatków Pośrednich z dnia 28 czerwca 2005 roku, Nr PP2-813-514/05/TW, w którym stwierdza się co następuje: cyt. " Zgodnie z art.120 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czyn- ności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Kwota nabycia obejmuje zatem wszystko to, co stanowi wynagrodzenie uzyskane, lub które zostanie uzyskane prze dostawcę towaru (w tym m.in. koszty prowizji, opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, jeżeli zostały pobrane przez dostawcę towaru). Przepis wyraźnie mówi o kwocie, a nie o kosztach poniesionych w związku z nabyciem.
Do kwoty, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nie mogą zostać zatem zaliczone koszty, które nie są ponoszone na rzecz dostawcy towaru ( np. podatek akcyzowy oraz opłaty związane z wydaniem zaświadczenia VAT-25)".
Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia - ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji.