Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2005, sygn. PP I 443/1/86/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Zgodnie z regulacją art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez towary używane rozumie się:
1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika przedmiotem nabycia są budynki elektrowni wodnej z budowlami i gruntem związanym z tą nieruchomością, grunty rolne oraz maszyny i urządzenia znajdujące się w elektrowni. Budowa budynku małej elektrowni wodnej zakończona została w 2002 r., zatem z uwagi na to, iż od końca roku, w którym zakończono budowę nie upłynął jeszcze wymagany okres 5 lat warunkujący uznanie go za towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, dlatego sprzedaż przedmiotowego budynku podlega, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej - 22%. Konieczność opodatkowania wskazanej transakcji wynika również z faktu, iż zbycie przedmiotowej elektrowni nie podlega regulacjom przepisu art. 6 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy jego postanowień przepisów ww. ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia "przedsiębiorstwa" oraz "zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans". W zakresie ustalenia, co na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy rozumieć pod pojęciem przedsiębiorstwa, miarodajnym jest posiłkowanie się definicją zawartą w art. 55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zgodnie z którą przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
- koncesje, licencje i zezwolenia;
- patenty i inne prawa własności przemysłowej;
- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
- tajemnice przedsiębiorstwa;
- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zatem w świetle powyższego uwzględniając przepisy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, art. 55 1 ustawy Kodeks cywilny oraz stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika należy uznać, iż sprzedaż "małej elektrowni wodnej" nie stanowi transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Zatem przeniesienie własności elektrowni nie będzie wyłączone spod regulacji wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług co oznacza, iż przedmiotowa transakcja powinna zostać opodatkowana stosownie do zapisów ww. ustawy. Podatnik natomiast, jako podmiot nabywający "małą elektrownię wodną" w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej przedmiotową transakcję nabycia.
W przypadku dostawy maszyn i urządzeń stanowiących wyposażenie elektrowni, które jak wskazuje Spółka użytkowane były przez dostawcę w okresie krótszym niż 6 miesięcy, należy wskazać, iż z uwagi na niespełnienie warunku wynikającego z art. 43 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy dotyczącego długości okresu ich używania przez sprzedawcę, przedmiotowa transakcja nie może korzystać ze zwolnienia, podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
Kwestia opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego nierozerwalnie związana jest z opodatkowaniem budowli (lub budynku), który znajduje się na tym gruncie. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z budynkiem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jak wskazano powyżej dostawa budynków przedmiotowej elektrowni wodnej podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%, wobec tego taka sama stawka podatku ma również zastosowanie dla gruntu znajdującego się pod budynkami. Natomiast w przypadku gruntu niezabudowanego, co do zasady jego dostawa opodatkowana jest stawką podstawową (22%). Jednak na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwolniono z opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. O charakterze takiego terenu decyduje plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru. Wobec powyższego grunty rolne - także leśne i nieprzeznaczone w planach pod zabudowę - zwolnione zostały z obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) należy wskazać, iż w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 stanowi, iż kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem ust. 3-7 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zatem w świetle powyższego należy stwierdzić, iż podatek naliczony wykazany w przedmiotowych fakturach podlega odliczeniu od podatku należnego, w zakresie w jakim nabyte towary wykorzystywane są przez Podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.