Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.11.2005, sygn. PP-443/14/HK/05, Urząd Skarbowy w Oleśnie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśniestwierdzaże stanowisko spółki cywilnej .... z siedzibą w ..., ul. ... przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2005r., uzupełnione pismem z dnia 14 września 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości skorygowania podatku należnego od towarów i usług z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Spółka cywilna .... z siedzibą w ..., ul. , .... zwróciła się z wnioskiem z dnia 2 września 2005r., uzupełnionego pismem z dnia 14 września 2005r. o udzielenie interpretacji w zakresie możliwości skorygowania podatku należnego od towarów i usług z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Do wniosku dołączono Postanowienie Sądu Rejonowego w ..., Wydział V Gospodarczy Sekcja Upadłościowa z dnia 22 marca 2005r. o ogłoszeniu upadłości ... z siedzibą w ...., z możliwością zawarcia układu oraz pismo z dnia 25.02.2005r. Syndyka Masy Upadłości .... .... w upadłości w ... ... dotyczące procesu upadłości ... .... w ... ....

Jak wynika z treści art. 14a §1 i §2 ustawy z dnia 29 sierpnia Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku z dnia 2 września 2005r. uzupełniony pismem z dnia 14 września 2005r. oraz wynikający z załączonych do wniosku dokumentów przedstawia się następująco:

W 2002r. spółka sprzedała firmie ... .... w ... ... towar za łączną kwotę brutto 25 976,60 zł, kwota netto 21292,29 zł. Kontrahent należności za faktury nie zapłacił, a z dniem 12.09.2003r. została ogłoszona upadłość. W dniu 25.02.2005r. Syndyk Masy Upadłości poinformował Spółkę, że proces upadłości przebiega zgodnie z prawem upadłościowym.Zgłoszona wierzytelność w wysokości 26778,11 zł została uznana przez syndyka w całości do kategorii VI. Z uwagi na to, że zobowiązania fabryki na dzień 11.09.2003r. wobec wierzycieli wynoszą około 170 mln zł, a syndyk ma trudności w sprzedaży przedsiębiorstwa za 49 mln złotych można przyjąć, że możliwość zaspokojenia wierzycieli z VI kategorii jest tylko hipotetyczna.

Spółka do wniosku dołączyła również Postanowienie Sądu Rejonowego w ..., Wydział V Gospodarczy Sekcja Upadłościowa z dnia 22 marca 2005r., z którego wynika m.in., że została ogłoszona upadłość .... z siedzibą w ..., z możliwością zawarcia układu oraz wezwano wierzycieli upadłego do zgłoszenia swoich wierzytelności do Sądu Rejonowego w Opolu - Sekcji Upadłościowej w odpowiednim terminie.

Spółka w swoim piśmie zwróciła się zapytaniem jak w wyżej opisanych przypadkach będzie miała zastosowanie możliwość skorygowania podatku należnego w świetle art. 89a ustawy o VAT oraz jak należy rozumieć treść "art. 89a ust. 2 pkt 1 tej ustawy w stosunku do dostawy oraz korekty podatku VAT na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji". Spółka pyta również, czy zapis o upadłości ale z możliwością zawarcia układu umożliwia jej prawo do skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów dla .... z nie zapłaconych faktur do dnia wniesienia wniosku tj. 2 września 2005r. Zdaniem Spółki w przypadku firm ... i ... .... tj. firmy, które w momencie dostawy były czynnym podatnikiem podatku VAT i obecnie są firmami, które nie mają możliwości zapłaty należności, zatem są one nieściągalne mamy prawo skorygować podatek należny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia stwierdza, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.W ustawie z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), która wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2005r. w art. 1 pkt 23 w dziale IX po rozdziale 1 dodano rozdział 1a w brzmieniu - Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.W myśl art. 89a ust. 1 podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2 - 7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna. Aby skorzystać z powyższego uprawnienia muszą zostać spełnione następujące warunki określone w ust. 2 pkt 1 - 6 art. 89a :

1. dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; 2. wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;3. wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;4. wierzytelności nie zostały uregulowanie w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte;5. od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura;6. wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Jednakże w art.8 cytowanej ustawy ustawodawca wskazał, że przepisy art. 89a i art. 89b mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy tj. 1 czerwca 2005r., a zatem Spółka nie może skorzystać z możliwości skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów określonego w art. 89a. Wyjaśniając zapis art. 89a ust.2 pkt 1 mówi się o dostawie towarów na rzecz podatnika, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ale nie może być w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Natomiast podczas korekty wierzyciel i dłużnik może znajdować się w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, o czym stanowi pkt 3 ust. 2 art.89a.W swoim zapytaniu Spółka zwraca się o wyjaśnienie, jak należy rozumieć ogłoszone z dniem 22 marca 2005r. Postanowienie Sądu Rejonowego w Opolu, w którym mowa jest o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu ... . z siedzibą w ... w kontekście art. 89a ustawy o VAT. Przede wszystkim tak jak stanowi art. 89a trzeba spełnić wynikające z ustawy o podatku dochodowym warunki uznania wierzytelności za nieściągalną i zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów, a w tym przedmiocie Spółka otrzymała interpretację w dniu 19.10.2005r. Nr PDF - 415/21/2/KG/05.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie informuje, iż przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.