Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.11.2005, sygn. PP/443-40/05, Urząd Skarbowy w Tomaszowie Lubelskim
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim , po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 22 września 2005r; orzeka w następujący sposób :
- stanowisko jest prawidłowe
UZASADNIENIE
Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.
W dniu 22 września 2005r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego:
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych oraz sprzedaży artykułów fotograficznych .Dnia 10.08.2005r. zawarł Pan umowę leasingu samochodu osobowego Fiat Panda Dynamic 1,2. Samochód ten jest bezspornie samochodem osobowym ,gdyż jego dopuszczalna masa całkowita nie przekroczy 3,5 tony.Zgodnie z zawartą umowa odpisów amortyza-cyjnych dokonuje firma leasingowa.Ma Pan wątpliwość odnośnie sposobu rozliczania faktur VAT w podatku od towarów i usług wystawionych do 21 sierpnia i od 22 sierpnia 2005r. . Pana zdaniem za faktury wystawione do 21 sierpnia 2005r za opłatę wstępną i manipulacyjną przysługuje prawo do 50% odliczenia VAT ,a z faktur wystawionych po 22 sierpnia 2005r. przysługuje prawo do 60% odliczenia VAT. Ponadto budzi Pana wątpliwość czy limit odliczeń zwiększy się z 5000 zł do 6000zł. w trakcie trwania całego leasingu.Ma Pana również wątpliwości czy od opłaty manipulacyjnej ,opłaty wstępnej i poszczególnych rat leasingowych powinnien Pan stopniowo i systematycznie z każdej raty odliczać 60% kwoty VAT a po dojściu do kwoty 6000zł. zaprzestać odliczania podatku VAT ,czy też można odliczać od samego początku 100% kwoty podatku VAT a po dojściu do 60% nie więcej jak 6000 zł.zaprzestać odliczania podatku VAT.
Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartejw przepisach art .86.ust.7 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ,który stanowi,że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie umowy najmu ,dzierżawy ,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu raty lub innych płatności wynikających z zawartej umowy ,udokumentowanych fakturą a suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może jednak przekroczyć kwoty 6000zł.orazprzepisu art.7 ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw ( Dz.U.Nr 90 poz.756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu ,dzierżawy,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy ,kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy ,stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art.86 ustawy wymienionej w brzmieniu obowiązujacym przed dniem wejścia ustawy w życie przedstawiono nastepujące stanowisko- cyt
"uważam ,że powinienem stosować systematyczne i stopniowe rozliczanie podatku naliczonego z każdej wystawionej faktury do dnia 21 sierpnia 2005r. po 50% ., a od 22 sierpnia 2005r po 60 % aż do momentu osiągnięcia kwoty 6000 zł."
Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : -art.86 ust.3 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian)zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów ,dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.,-art.86 ust.7 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z póżn. zmian) ,który stanowi ,że w przypadku usługoodbiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne samochody o których mowa w ust.3 na podstawie umowy najmu ,dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze ,kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy ,udokumentowanych fakturą . Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów o których mowa w zdaniu pierwszym ,dotycząca jednego samochodu lub pojazdu,nie może jednak przekroczyć kwoty 6000zł.
-art.7ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw ( Dz.U.Nr 90 poz.756) w przypa-dku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu ,dzierżawy,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy ,kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy ,stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art.86 ustawy wymienionej w brzmieniu obowiązujacym przed dniem wejścia ustawy w życie -art.7 ust.2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw ( Dz.U.Nr 90 poz.756) w przypa-dku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów o których mowa w ust.1,w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego w fakturze,przepis ust.1 ma zastosowanie :1.)w odniesieniu do umów ,bez uwzględniania zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy,oraz2.) pod warunkiem ,że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.-art.9 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw ( Dz.U.Nr 90 poz.756) zawiera,że ustawa wchodzi w życie 1 czerwca 2005r. z wyjątkiem art. 1 pkt.20,pkt.22 lit.a oraz lit.b w zakresie dotyczącym ust.3a pkt.6 ,pkt.39 oraz art.2,4 i 5 ,które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia ;
i odnosząc powyższe do przedstawionego wyżej stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika ,że zawarł Pan dnia 10.08.2005r umowę leasingu samochodu osobowego Fiat Panda Dynamic 1,2 ,którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Samochód ten jest bezspornie samochodem osobowym. W myśl art .86 ust.7 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r.w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony na podstawie umowy najmu,dzierżawy ,leasingu lyb innej umowy o podobnym charakterze ,kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą a suma kwot w całym okresie użytkowania ww.samochodów nie może przekroczyć kwoty 6 000 zł. Z treści wyżej wymienionego przepisu wynika ,że od czynszu ( raty) lub innych płatności z zawartej umowy najmu ,dzierżawy ,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze dotyczącej samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony należy stopniowo i systematycznie z każdej raty odliczać 60% kwoty podatku naliczonego ,a po dojściu do kwoty 6 000 zł. zaprzestać odliczania VAT.Nie można zatem odliczać od pierwszych rat 100% kwoty podatku naliczonego a po dojściu do limitu 60% nie więcej niż 6 000 zł zaprzestać odliczania VAT.
Nowe zasady odlicznia VAT od pojazdów samochodowych i samochodów osobowych weszły w życie po upływie 90 dni od ogłoszenia tj.22 sierpnia 2005r.W związku z tym,że zawarł Pan dnia 10.08.2005r. umowę leasingu samochodu osobowego między dniem 1 czerwca 2005r .( dniem wejścia w życie znowelizowanej ustawy) a dniem 21 sierpnia 2005r.(do czasu wejścia w życie nowych przepisów ) do dnia 21 sierpnia 2005 stosuje się zasady odlicznia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty)określone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. w brzmieniu niezmienionym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r . Od tego terminu będą miały zastosowanie przepisy art.86 ustawy w nowym brzmieniu czyli będzie Pan mógł odliczać 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty ).Zgodnie z treścią art.7 ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r . o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U Nr 90 ,poz.756) jedynie podatnicy którzy zawarli umowy leasingu przed 1 czerwca 2005r tj. przed dniem wejścia w życia tej znowelizowanej ustawy zachowują prawo do odlicznia kwoty podatku jaka wynikałaby z przepisów art.86 w brzmieniu obowiązujacym przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia z dnia 21 kwietnia 2005r.Zatem w związku z tym ,że umowa leasingowa została zawarata przez Pana dnia 10.08.2005r.tj po dniu wejścia w życie znowelizo-wanej ustawy nabył Pan prawo do do odliczenia 60% kwoty podatku naliczo-nego nie więcej niż 6000zł.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać ,ze stanowisko Pana jest prawidłowe powinien Pan stosować systematyczne i stopniowe rozliczanie podatku naliczonego z każdej wystawionej faktury po 50 % do dnia 21 sierpnia 2005r. a od dnia 22 sierpnia 2005r. po 60 % aż do osiągnięcia kwoty 6000zł.
Niniejsza interpretacja :-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,-nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na postanowienie niniejsze służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie Ośrodek Zamiejscowy w Zamościu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim , w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5,00 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy ponadto dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 0,50 zł. , od każdego załącznika.