Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r.,poz.60 ze.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.09.2005r. (data wpływu 30.09.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.10.2005r. (data wpływu 31.10.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania podatkiem VAT świadczenia usług zarządzania Spółką,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 27.09.2005r. (data wpływu 30.09.2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 25.10.2005r. (data wpływu 31.10.2005r.), podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik zamierza podpisać umowę (wzór umowy dołączony do wniosku) o zarządzanie Spółką, której jest członkiem zarządu. Za świadczone usługi podatnik będzie obciążał Spółkę fakturami VAT zgodnie z warunkami umowy, naliczając podatek VAT w wysokości 22%. Jednocześnie podatnik będzie płatnikiem podatku od osób fizycznych.

Podatnik zwraca się z niżej wymienionymi pytaniami:

1. Czy załączona do wniosku umowa jest umową o zarządzanie w kontekście art.13 ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. Czy w przypadku uznania czynności, określonych w załączonej umowie, jako działalność wykonywaną osobiście (tzw. umowa o zarządzanie czy kontrakt menedżerski) podlega ona wyłączeniu z zakresu działania przepisów VAT na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy PTU,
3. Czy w przypadku wystawienia faktury VAT na rzecz Spółki ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze, po uprzednim uregulowaniu zobowiązania z tytułu VAT przez Wnioskodawcę,
4. Czy w przypadku uznania czynności określonych w załączonej umowie jako działalność wykonywaną osobiście - kontrakt menedżerski (art.13 ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych powinien być Wnioskodawca czy też Spółka.

Zdaniem podatnika, załączona do wniosku umowa nie jest typową umową o zarządzanie i nie dotyczy działalności wykonywanej osobiście w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż nie pozbawia usługodawcy przymiotu samodzielności przy jej realizacji. Nie zawiera określenia warunków wykonywania czynności, pozostawiając to do uznania Zleceniobiorcy. Ponadto brak jest nakazu osobistego świadczenia usług, a odpowiedzialność z tytułu wykonywania czynności wobec Spółki i osób trzecich spoczywa na Zleceniodawcy. W związku z powyższym, wg podatnika, czynności przez niego wykonywane będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie podatek naliczony zawarty w wystawionej przez podatnika fakturze VAT będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego przez jego nabywcę, czyli Spółkę, w momencie uzyskania od podatnika informacji o przekazaniu należnego podatku VAT do właściwego dla Zleceniobiorcy Urzędu Skarbowego.

Ponadto Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest obowiązany, od otrzymanej należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, naliczyć zaliczkę podatku dochodowego i przekazać ją właściwemu Urzędowi Skarbowemu.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

W myśl art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) zwaną dalej ustawą PTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ?podatkiem?, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy PTU przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.

Stosownie do art.15 ust.1 ustawy PTU podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na celu lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, zgodnie z ust.2 w/cyt. przepisu.

Ponadto zgodnie z art.96 ust.1 ustawy PTU podmioty, o których mowa w art.15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust.3.

Z kolei art.15 ust.3 pkt 3 ustawy PTU, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005r., stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem mając na uwadze powyższe, tut. organ podatkowy informuje, że w załączonej do wniosku umowie występują wszystkie trzy elementy wymienione w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy PTU. Bezspornym jest, że umowa reguluje wysokość wynagrodzenia podatnika oraz odpowiedzialność Zleceniodawcy wobec osób trzecich. Ponadto umowa zawiera m.in. zapisy co do prawa do urlopu Zarządcy, obowiązku zachowania tajemnicy wszelkich informacji nie podanych do publicznej wiadomości a dotyczących Zleceniodawcy, a więc zawiera wyraźne wskazówki związku ze Zleceniodawcą prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności.

Tut. organ podatkowy informuje zatem, że wykonywane przez podatnika czynności na podstawie w/wym. umowy będą podlegały wyłączeniu z zakresu działania przepisów VAT. Świadczone przez podatnika usługi nie stanowią więc, w myśl w/cyt. przepisów, samodzielnej działalności gospodarczej i z tego tytułu ich wykonawca nie spełnia definicji podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem tego wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem na podstawie art. 96 ust.1 ustawy PTU podatnik nie ma obowiązku dokonania rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym wystawiania faktur VAT.

W odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku wystawienia faktury VAT na rzecz Spółki ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze, po uprzednim uregulowaniu zobowiązania z tytułu VAT przez Wnioskodawcę, tut. urząd wskazuje, iż stosownie do art.88 ust.3a pkt 2 ustawy PTU nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku, a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana. Zatem, o ile przedmiotowy zakup będzie służył sprzedaży opodatkowanej i zostanie spełniony warunek zapłaty za fakturę, nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże z uwagi na brzmienie art.14a Ordynacji podatkowej w powyższym zakresie Spółka (tj. nabywca usług) powinna zwrócić się z zapytaniem do urzędu skarbowego właściwego miejscowo dla jej rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług.

Organ podatkowy informuje ponadto, że w zakresie podatku dochodowego odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.