Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.03.2005, sygn. PP 443/1/02/04/05, Urząd Skarbowy w Środzie Śląskiej

Temat interpretacji

Podatniczka prowadząca działalność gospodarczą, dokonała odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towaru. Następnie towar sprzedała z marżą, a czynność tę opodatkowała podatkiem od towarów i usług. Powstałą w wyniku rozliczenia obu transakcji różnicę tj. nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym wpłaciła do właściwego urzędu skarbowego. Ponieważ Podatniczka nie otrzymała zapłaty za sprzedany towar a egzekucja długu jest bezskuteczna, uważa, że przysługuje Jej zwrot wpłaconego do kasy urzędu podatku należnego od towarów i usług, który stanowi różnicę pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towaru a podatkiem należnym

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śl. działając na podstawie art. 14 a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) dokonał oceny stanowiska zawartego w przedmiotowym wniosku i stwierdził, że jest ono nieprawidłowe.

W oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śl. wyjaśnia iż:

Obowiązujące obecnie uregulowania podatku od towarów i usług zawarte są w ustawie z dnia

11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W związku z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej treść ustawy została dostosowana do postanowień Dyrektyw Rady Unii Europejskiej.

Wobec powyższego zasadniczymi cechami podatku od towarów i usług jako polskiego elementu wspólnego systemu podatku od wartości dodanej są:

powszechność opodatkowania: obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem, niezależnie od tego na jakim etapie obrotu są realizowane oraz dotyczy szerokiego kręgu podmiotów uznawanych za podatników

wielofazowość: podatek od towarów i usług jako podatek od wartości dodanej powinien być nakładany na każdym etapie obrotu towarem lub usługą, aż do dostawy detalicznej ostatecznemu konsumentowi. W każdej fazie obrotu opodatkowaniu podlegać powinna tylko wartość dodana, liczona od wartości netto towaru lub usługi tzn. po odliczeniu wartości opodatkowanej już w poprzednich etapach obrotu

potrącalność: wyraża się tym, że każdy z podatników na swoim etapie obrotu towarami (usługami) dokonując naliczenia podatku należnego obciążającego kolejnego odbiorcę, ma jednocześnie prawo do odliczenia (potrącenia) od swojego podatku, należnego podatku, którym obciążyli go jego dostawcy przy nabyciu towarów i usług - zasada ta znalazła rozwinięcie w art. 86 i nast. ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

neutralność: wyraża się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, wnioskodawczyni na podstawie art. 86 ww. ustawy o podatku od towarów i usług skorzystała z prawa obiżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów. Wywiązała się również z obowiązku opodatkowania odpłatnej dostawy tego towaru, który wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy.

Naczelnik tut. urzędu skarbowego informuje, że przepisy obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają obowiązków podatnika od faktu otrzymania zapłaty za wydany towar. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Brak zapłaty za wydany towar nie jest zatem przedmiotem rozważań ustawy o VAT jeśli chodzi o obowiązek podatkowy w związku z powyższym wpłacony do kasy urzędu podatek należny od towarów i usług, który stanowi różnicę pomiędzy podatkiem należnym przy sprzedaży towaru a podatkiem naliczonym przy jego zakupie, nie może być traktowany jako podatek podlegający zwrotowi.