Temat interpretacji

Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 3, art. 29 ust. 1 i ust. 2, art. 41 ust.1, art. 113 ust. 1, ust. 9, ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2005r., uzupełnionym w dniu 02 września 2005r. w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawartej w dniu 01 marca 2005r. umowy zlecenia.

W dniu 22 lipca 2005r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 02 września 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w szczególności czy opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności wykonywane przez Pana na podstawie zawartej w dniu 01 marca 2005r. umowy zlecenia.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Ze stanu faktycznego oraz zawartej w dniu 01 marca 2005r. umowy wynika, że jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony i w związku z tym z tego tytułu podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu od kwoty co najmniej równej minimalnemu wynagrodzeniu.

W dniu 01 marca 2005r. zawarł Pan umowę zlecenia ze Spółką Z... na wykonanie w terminie do dnia 29 kwietnia 2005r. określonych czynności związanych z realizacją projektu p.t. "Koncepcja kariery - krok po kroku". Osobą ponoszącą odpowiedzialność z tytułu wykonania określonych tą umową czynności jest Pan. Według tej umowy jest Pan także zobowiązany do zapłaty właściwemu Urzędowi Skarbowemu podatku od towarów i usług. Otrzymany przychód (wynagrodzenie) z tytułu wykonanych czynności na podstawie tej umowy jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, wymienionym w art. 13 pkt 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności wykonywane przez Pana w ramach podpisanej umowy sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.11.16 - usługi związane z przetargami i aukcjami. Jednocześnie oświadcza Pan, iż w 2005r. nie osiągnął obrotów z tytułu prowadzonej działalności w wysokości 10.000 euro.

W świetle powyższego wystąpił Pan z zapytaniem, czy z tytułu niniejszej umowy ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku VAT, a jeśli tak to jaka byłaby wysokość tego podatku.

Zdaniem Pana - nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do zapisów art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Powołany wyżej przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wyłącza zatem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności, co do:

• warunków wykonania tych czynności,
• wynagrodzenia
• oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W rozpatrywanym przypadku unormowanie zawarte w powyższym przepisie nie znajdzie zastosowania albowiem nie zostały łącznie spełnione kryteria stanowiące o wyłączeniu spod opodatkowania, tj. nie został spełniony warunek dotyczący odpowiedzialności zleceniodawcy wobec osób trzecich.

Z treści pisma z dnia 01 września 2005r. stanowiącego uzupełnienie przedmiotowego wniosku wynika, że zleceniodawca nie ponosi odpowiedzialności z tytułu wykonywania przez Pana czynności określonych w ww. umowie, tym samym wykonując te czynności - w świetle ww. przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy - wykonuje Pan samodzielną działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl ust. 9 ww. art. 113 ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8.

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 - zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ww. ustawy - nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

W piśmie z dnia 01 września 2005r. informuje Pan, że symbolem klasyfikacji statystycznej właściwym dla wykonywanych czynności w ramach zawartej umowy jest PKWiU 74.11.16 - Usługi związane z przetargami i aukcjami. W grupowaniu tym pod symbolem PKWiU 74.11.16-00.00 mieszczą się - Usługi prawne związane z przetargami i aukcjami. W świetle powyższego wykonując usługi prawnicze nie może Pan - zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy - korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Dla usług prawniczych stawka podatku wynosi 22%, w myśl art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym jako podatnik, który nie może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego zobligowany był Pan do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz wypełnienia obowiązków nałożonych ww. ustawą (m.in. prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupów, zawierającej wszystkie dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, składania deklaracji, terminowego wpłacania podatku do urzędu skarbowego, wystawiania faktur VAT).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 i 2 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

W związku z powyższym otrzymane wynagrodzenie w wysokości 4 000 zł. stanowi wartość brutto usługi i od wartości tej należy wyliczyć wartość netto sprzedaży, stanowiącą podstawę opodatkowania i podatek należny według stawki 22%.

Wobec powyższego, stanowisko przedstawione przez Pana w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.