Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.03.2005, sygn. PP/443-8/05, Urząd Skarbowy w Strzelcach Opolskich
Temat interpretacji
Pismem z dnia 1 lutego 2005r. podatnik zwrócił się z pismem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie podatnika.
Przedstawiony przez podatnika stan faktyczny;
W swoim wniosku podatnik podnosi, że jest w posiadaniu obiektu (budynku), od którego przy zakupie nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z czym sprzedaż takiego budynku, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami). Jednocześnie nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43, ust. 6, wykluczające zwolnienie, o którym mowa w w/w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.
Pytanie dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży takiego obiektu wraz z gruntem.
Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich wyjaśnia;
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W przypadku, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 ( tj. dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało, dokonującemu ich dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Pod pojęciem towarów używanych, o których mowa powyżej, należy rozumieć, stosownie do treści art. 43 ust. 2 pkt 1 i 2:
- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednocześnie w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT ustawodawca określił, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Jeżeli zatem od końca roku, w którym wybudowano budynki minęło więcej niż 5 lat, dokonujący dostawy budynków powinien wziąć pod uwagę: czy wydatki poniesione na remont nieruchomości były równe lub większe niż 30% jej wartości początkowej (wydatki od których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony) i czy użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.
Zwolniona będzie również sprzedaż obiektu użytkowanego przez podatnika krócej niż 5 lat, jeżeli wydatki na ulepszenie nie dawały mu prawa do odliczenia podatku naliczonego lub dawały mu takie uprawnienie, lecz nie osiągnęły wielkości 30% wartości początkowej obiektu.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że przedmiotem zbycia ma być nieruchomość, która w planie przestrzennego zagospodarowania stanowi teren przeznaczony na cele mieszkaniowo-usługowe (budynek wraz z gruntem).
Biorąc po uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz opisany przez podatnika we wniosku stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT (zarówno w odniesieniu do budynku, jak i gruntu, pod warunkiem że budynki te są z gruntem trwale związane), jeżeli budynek spełnia definicję towaru używanego, a dokonującemu dostawy nie przysługiwało w stosunku do budynku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ustawy VAT.
Zarówno w art. 43 ust. 1 pkt 2, jak również w art. 43 ust 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołuje się do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, a nie do faktycznego obniżenia podatku. Do spełnienia warunków, o których mowa w art. 43 ustawy VAT istotnym jest, aby dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie nabycia towaru, tu: nabycia nieruchomości-budynku, czy też w przypadku ponoszenia wydatków na ulepszenie, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, nie zaś faktycznego odliczenie podatku naliczonego.
Dodatkowo zaznaczyć należy, że stawkę podatku VAT przy sprzedaży budynku wraz z gruntem determinuje stawka właściwa dla budynku. W analizowanym przypadku sprzedaż budynku, jako towaru używanego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przy spełnieniu warunków określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika ( art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia ( 14b § 2 Ordynacji podatkowej).