Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. IS.II/1/4430-108/05, Izba Skarbowa w Rzeszowie

Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie przepisów: art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dn. 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), art. 43 ust. 1 pkt 1 i art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) oraz § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dn. 22.09.2005r., wniesionego przez K K, na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy z dn. 9.09.2005r., znak: PO III 443-37/05, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w którym uznał stanowisko przedstawione przez Stronę za nieprawidłowe - zmienia postanowienie organu I instancji.

Pismem z dn. 11.07.2005 r., Podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Mianowicie, czy "opinie lekarskie wydawane na zlecenie sądu, urzędu gminy są obciążone podatkiem VAT".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi także dla innych podmiotów, polegające na prowadzeniu szkoleń i badań klinicznych. Przy świadczeniu tych usług zawierane były umowy o dzieło i umowy zlecenia. Wartość opodatkowanych usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.Zdaniem Podatnika przysługuje mu zwolnienie podmiotowe przy obrotach nie przekraczających kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy postanowieniem z dn. 9.09.2005 r., znak: PO III 443-37/05, wydanym na podstawie przepisu art. 14a § 1 i 4 Ordynacji podatkowej, uznał stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dn. 11.07.2005 r. za nieprawidłowe "we wszystkich przedstawionych kwestiach".W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy wskazał, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Stwierdzono także, że podmioty te mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy, za wyjątkiem sytuacji określonych w ustępie 13 tego artykułu oraz w wydanym na podstawie delegacji z art. 113 ust. 14 ustawy rozporządzeniu w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dalej argumentowano, że na podstawie § 28 powołanego wyżej rozporządzenia Minister Finansów określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, która stanowi załącznik do rozporządzenia. W poz. 37 tabeli stanowiącej przedmiotowy załącznik wymienione są usługi rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Z tego też powodu - stwierdził organ I instancji - osoba, która wykonuje dla sądu lub innego organu ekspertyzy czy opinie nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy, niezależnie od tego czy wykonuje oprócz tych również inne czynności. Ponadto przy sporządzaniu opinii lekarskich w sposób przedstawiony we wniosku nie jest spełniony warunek dotyczący odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności określony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, tak więc sporządzenie takiej opinii stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Strona nie godząc się z rozstrzygnięciem organu I instancji, pismem z dn. 22.09.2005r., wniosła zażalenie na ww. postanowienie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy postanowienia z dn. 9.09.2005 r., znak: PO III 443-37/05, zważył co następuje.

Organ I instancji w wydanym postanowieniu trafnie powołał przepisy regulujące brak możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego przez art. 113 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, iż analiza powoływanych przez Stronę w zażaleniu aktów prawnych, wbrew twierdzeniom Strony, nie pozwala wyłączyć biegłego z grona rzeczoznawców.Niemniej jednak zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wykonywanie czynności biegłego sądowego przez lekarza specjalistę polegające na wydawaniu opinii dotyczących stanu zdrowia pacjentów w oparciu o przeprowadzone badania oraz udzieleniu odpowiedzi na pytania zadawane przez sąd mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00 "Konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów i chirurgów". Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dn. 6.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), dla celów podatkowych nadal stosuje się PKWiU wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), a tam opisane usługi mieściły się w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00 "Konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów". Biorąc zaś pod uwagę brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 1, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie pod poz. 9 wymienione są "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych" o symbolu PKWiU ex 85 należy stwierdzić, iż o ile usługi świadczone przez Podatnika, mieszczą się w zakresie grupowania PKWiU ex 85, są zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług.