Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.01.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.01.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie złożenia za właściwy okres rozliczeniowy korekty deklaracji VAT-7 oraz korekty informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w związku ze stwierdzeniem pomyłki w cenie
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
Uzasadnienie
Podatnik dostarczył w miesiącu grudniu 2004r. towary handlowe na Litwę. Odbiorcą przedmiotowych towarów była firma polska, zarejestrowana dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium Litwy. Zgodnie z postanowieniami umowy Podatnik dostarczył towary handlowe na wskazane przez kontrahenta miejsce i wystawił w dniu 28.12.2005r. fakturę nr E2812/04/B1.
Przedmiotowa faktura zawierała błędne ceny, które zostały wykryte w styczniu 2005r.
W związku z powyższym Podatnik wystawił w dniu 05.01.2005r. fakturę korygującą nr KF001/05/B1, w której zwiększono wartość dostawy.
Podatnik zwraca się z zapytaniem w którym miesiącu powinien ująć opisane powyżej zdarzenie w deklaracji VAT-7 oraz informacji kwartalnej.
Zdaniem Podatnika prawidłowe jest ujęcie w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2004r. oraz w informacji podsumowującej o wewnątrzwspólnotowych dostawach za IV kwartał 2004r. faktury wraz z fakturą korygującą, gdyż jest to faktyczna wartość dostawy.
Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na Litwę.
Stosownie do treści art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT oraz przepisów wykonawczych do ustawy - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971), zwane dalej rozporządzeniem - Podatnik udokumentował przedmiotową transakcję wystawiając fakturę nr E2812/04/B1 z dnia 28.12.2004r. (wartość netto 94.330,74 zł, podatek VAT 0%).
Następnie po stwierdzeniu błędów na fakturze, dotyczących cen towarów handlowych, Podatnik działając na mocy § 20 ust. 1 cyt. rozporządzenia - zgodnie z którym fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - wystawił w dniu 05.01.2005r. fakturę korygującą, zwiększając wartość dostawy o kwotę 1.952,44zł (podatek VAT wg stawki 0% - bez zmian).
Zgodnie z przepisami § 20 ust. 2 i 3 rozporządzenia faktura taka powinna zawierać m.in. następujące elementy:
- numer kolejny i datę jej wystawienia,
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy korekta, określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 cyt. rozporządzenia (dane dotyczące sprzedawcy i nabywcy, oraz datę dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia faktury),
- kwoty podane w omyłkowej wysokości,
- kwoty w wysokości prawidłowej.
Natomiast na mocy ust. 6 w/w przepisu, do faktur korygujących stosuje się odpowiednio przepisy § 12 ust. 5-7, § 14 i § 19 ust. 4 i 7 rozporządzenia.
Jeżeli wskutek dokonanej korekty podatek należny ulega obniżeniu (np. wskutek obniżenia wartości netto sprzedaży) w stosunku do pierwotnie wykazanego, sprzedawca (wystawca faktury korygującej) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (§ 19 ust. 4 rozporządzenia).
Jednakże powyższa zasada nie dotyczy eksportu towarów, przypadków określonych w § 14 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie determinuje momentu korekty podatku należnego.
W przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym na skutek błędnie wystawionej faktury nastąpiło jednak zaniżenie wartości netto sprzedaży, choć kwota podatku należnego pozostała bez zmian z uwagi na zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 0%. Oznacza to, iż w przypadku gdyby Podatnik zastosował podstawową (a nie preferencyjną) stawkę podatku VAT, nastąpiłoby zaniżenie kwoty zobowiązania podatkowego za miesiąc grudzień 2004r. Konsekwencją wystawienia faktury korygującej byłoby zatem zwiększenie kwoty podatku należnego.
W przedstawionej sytuacji, choć nie wynika to wprost z przepisów dotyczących faktur korygujących, określonych w § 19 i 20 cyt. rozporządzenia, podatnik po wystawieniu faktury korygującej zwiększającej wartość sprzedaży, powinien skorygować deklarację VAT-7 za miesiąc grudzień 2004r., ujmując w niej prawidłowo wartość dostaw wewnątrzwspólnotowych, a w konsekwencji skorygować również informację podsumowującą VAT-UE za IV kwartał 2004r.
Wystawienie faktury korygującej spowodowane było bowiem faktem, że pierwotna faktura, która została skorygowana, nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny (zaniżona wartość dostawy), który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu przedmiotowej dostawy. Zachodziła więc uzasadniona potrzeba podwyższenia wartości dostawy, a w zasadzie wykazania jej zgodnie ze stanem rzeczywistym.