Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego zawartego w w/w pismach oraz piśmie z dnia 16 marca 2005r. znak j.w. wynika, iż podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym. Budynek ten został wybudowany przez nabywcę nieruchomości gruntowej i ma status towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
W piśmie Strony wskazano również, iż przeniesienie własności nieruchomości następuje w oparciu o art. 231 Kodeksu cywilnego, który stanowi, iż samoistny posiadacz gruntu w dobrej wierze, który wniósł na powierzchni lub pod powierzchnią gruntu budynek lub inne urządzenie o wartości przenoszącej znacznie wartość zajętej na ten cel działki, może żądać aby właściciel przeniósł na niego własność zajętej działki za odpowiednim wynagrodzeniem. Wynagrodzeniem w przedmiotowej sprawie jest wartość gruntu ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego, zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami.
Podatnik zajmując własne stanowisko w sprawie uznał, iż sprzedaż powyższej nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu stawką 22% VAT, z uwagi na fakt, iż jest to dostawa terenu zabudowanego i nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do powyższego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Wlkp. przedstawia własne stanowisko w sprawie.
Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntów należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Na podstawie powyższego przepisu właścicielem budynku wybudowanego w warunkach określonych w art. 231 Kodeksu cywilnego, tj. na cudzym gruncie, jest właściciel gruntu.
W opisanym przez Stronę przypadku budynek nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności, dlatego przedmiotem sprzedaży i dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) będzie grunt wraz z budynkiem.
Stawka podatku VAT dla gruntu zabudowanego uzależniona jest - stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług - od stawki właściwej dla budynku. Zgodnie ze wskazanym przepisem w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli więc w opisanej sytuacji budynek podlega zwolnieniu wynikającemu z art. 43 w/w ustawy, jako towar używany, zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT będzie również wartość gruntu.
Dostawa towarów używanych jest zwolniona od podatku VAT pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym w przypadku nieruchomości towarami używanymi są budynki, budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych nie stosuje się jednak do dostawy budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy).
W świetle przepisów o podatku dochodowym środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień 23 marca 2005r. i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa lub zmiany stanu faktycznego.