Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.03.2005, sygn. III PP/443/2/2005, Urząd Skarbowy w Jastrzębiu Zdroju

Temat interpretacji

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: W dniu 08.05.2004 r. została zarejestrowana w tutejszym Urzędzie Skarbowym umowa leasingu operacyjnego zawarta dnia 25.08.2003 r. Przedmiotem umowy leasingu był samochód ciężarowy Opel Vectra. W dniu 30.04.2004 r. przekształcono firmę osoby fizycznej i wniesiono aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w tym także przedmiot leasingu) do Spółki z o.o. Spółka na mocy aktu notarialnego zmieniła nazwę, a następnie w dniu 25.05.2004 r. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. W związku z powyższym w dniu 25.05.2004 r. została zawarta umowa cesji leasingu z przejęciem wszystkich praw i zobowiązań. Zatem obecnie raty leasingowe płaci Spółka.

Stanowisko podatnika: Zdaniem Spółki rejestracja umowy leasingu w dniu 08.05.2004 r. w tutejszym organie podatkowym powinna również obowiązywać Spółkę z o.o., a tym samym Spółka ma prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zapłatę rat leasingowych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Przepis art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ogranicza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących na podstawie między innymi umowy leasingu samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 - do 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty). Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. W art. 86 ust. 3 ustawy, określono wzór wg którego podatnik wylicza dopuszczalną ładowność samochodu innego niż samochód osobowy, potrzebną do ustalenia prawa do odliczenia podatku, która nie może być mniejsza niż określona wzorem, tj. DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.Art. 86 ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc siedzących, o których mowa we wzorze, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa wyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w art. 86 ust. 3.Z przedłożonego przez Spółkę świadectwa homologacji wynika, że dopuszczalna ładowność samochodu marki Opel Vectra wynosi 557 kg, natomiast liczba siedzeń 4. Zatem w opisanym przypadku mamy do czynienia z samochodem o ładowności niższej niż określa wzór (357 kg + (4 x 68 kg) = 629 kg), dlatego też zgodnie z przytoczonym przepisem, w tym przypadku samochód marki Opel Vectra należy uznać za samochód osobowy.Z kolei z art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wynika, że przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się m.in. do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Powyższy przepis może być zastosowany w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. (art. 154 ust. 2 ustawy).Z opisanego stanu faktycznego wynika, że umowa leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód marki Opel Vectra została w terminie zarejestrowana w tutejszym Urzędzie Skarbowym przez osobę fizyczną, jednakże umowa cesji praw oraz przejęcie długu przez Spółkę przedmiotu umowy leasingu tj. samochodu nastąpiła po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Ponadto zauważyć należy, że kwestia sukcesji praw i obowiązków przewidzianych przepisami prawa podatkowego została uregulowana w art. 93 - 94 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60). Przepisy te nie przewidują sytuacji wstąpienia w prawa i obowiązki podmiotu w przypadku wniesienia aportem przez osobę fizyczną do Spółki część przedsiębiorstwa (w tym także przedmiot leasingu).Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy oraz w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu rat leasingowych będzie przysługiwał Spółce na zasadach określonych w art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, czyli w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego od raty, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu marki Opel Vectra nie może przekroczyć 5.000,00 zł. W związku z powyższym stanowisko Spółki zawarte we wniosku w sprawie odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych, na dzień wydania niniejszego postanowienia tutejszy organ podatkowy uznaje za nieprawidłowe.