Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 15 grudnia 2004 r. z zapytaniem w zakresie podatku dochodowego oraz podatku od towarów i usług - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, stosownie do art. 9 ust. 1 cyt. wyżej ustawy rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, na mocy art. 20 ust. 5 i 6 w/w ustawy, powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 - 9. W przypadku gdy przed terminiem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Przede wszystkim będzie to zatem należność dla dostawcy wynikająca z faktury. Jednocześnie, zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy, podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie obejmuje:
- rabatów za zapłatę z góry,
- opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług - na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług - wystawiane są faktury wewnętrzne.

Zasady sporządzania faktur wewnętrznych reguluje § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Przepis ten stanowi, że do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio przepisy § 12, § 16 - 20, § 22, § 23 i § 26.

W przypadku, gdy po wystawieniu faktury dokonano obniżenia kwoty transakcji z uwagi np. na reklamację części towarów, udzielenie rabatu, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zasady korekty faktur sprzedaży, zgodnie z § 19 ust. 1 i 2 w/w rozporządzenia, mają zatem zastosowanie również do faktur wewnętrznych.

Uwzględniając powyższe należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym powinno się wystawić wewnętrzną korygującą (z bieżącą datą) do faktury wewnętrznej z dnia 2.07.2004 r. modyfikując na tej podstawie rozliczenie miesiąca otrzymania faktury korygującej od podatnika podatku od wartości dodanej. Stanowisko podatnika w tym zakresie jest zatem prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę na treść art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z art. 106 ust. 7 ustawy i § 19 ust. 5 w/w rozporządzenia, z których wynika, iż w zaistniałej sytuacji podatnik zobowiązany jest do korekty podatku naliczonego za miesiąc otrzymania faktury korygującej (tj. grudzień 2004 r.).
Ponadto, stosownie do wymogu art. 100 i 101 cyt. wyżej ustawy, podatnik obowiązany jest do niezwłocznego złożenia korekty informacji podsumowującej za III kwartał 2004 r.

Zgodnie z § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.