Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. Z 2005 r. Nr 8. poz. 60) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 03.01.2005 r. (data wpływu: 06.01.2005 r.), uzupełnionego pismami z dnia 07.01.2005 r. oraz 10.02.2005 r. - w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż od IX 1993 r. jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, na którą składa się kompleks budynków użytkowych. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez 2 współwłaścicieli, natomiast od 01.01.2004 r. jest w posiadaniu 3 współwłaścicieli. Nadmienia się ponadto, że do 12.03.2004 r. posiadała Pani prawo użytkowania wieczystego tej nieruchomości, natomiast mocą decyzji Prezydenta Miasta Krakowa z dnia 12.03.2004 r. prawo użytkowania wieczystego przekształcono w prawo własności.

Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zaznacza się przy tym, że:
- przy nabyciu w.w. nieruchomości nie dokonała Pani odliczenia podatku naliczonego, w 2002 r. nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych,
- w latach 1993 r. - 2002 r. ponosiła Pani nakłady na ulepszenie niniejszej nieruchomości, które nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej,
- w 2002 r. od podatku należnego dokonała Pani odliczenia kwot podatku naliczonego od nakładów poniesionych na ulepszenie niniejszej nieruchomości, natomiast od nakładów poczynionych w latach wcześniejszych do 2001 r. nie dokonano takiego odliczenia.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy sprzedaż tej nieruchomości tj. budynków użytkowych wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług?

Stanowisko Podatnika: Podatnik uważa, iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2, ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - sprzedaż ta będzie zwolniona od podatku.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Stosownie do art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części, jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Natomiast w art. 43 ust. 6 niniejszej ustawy postanowiono, że zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w znaczeniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik :
1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem transakcji jest dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo część takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W takim przypadku grunt będzie opodatkowany taką samą stawką podatku od towarów i usług, jaką będzie opodatkowany budynek.

Z przedstawionych danych wynika, że spełnione zostały kryteria podane w art. 43 ust. 2 pkt 1 i art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania jako "towar używany" wyszczególnionych wyżej obiektów będących przedmiotem transakcji sprzedaży, o której mowa w Pani piśmie. Z treści art. 43 ust. 6 ustawy wynika bowiem, że wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia, tj. wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie środków trwałych przed ich wprowadzeniem do ewidencji lub w trakcie użytkowania stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych - powinny być spełnione łącznie. Zatem poniesienie wydatków na ich ulepszenie w wysokości nie przekraczającej 30% ich wartości początkowej wyklucza zastosowanie niniejszego przepisu.
Nadmienia się przy tym, że z treści art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż ustalanie proporcji nakładów poniesionych na ulepszenie środków trwałych do ich wartości początkowej należy dokonać w oparciu o uregulowanie zawarte w ustawie o podatku dochodowym. Zatem również wartość początkowa nieruchomości przyjęta do ewidencji powinna być ustalona w oparciu o przepisy tej ustawy.
Z treści zapytania wynika również, że okres użytkowania przedmiotowej nieruchomości przekroczył 5 lat (nabycie nieruchomości 02.09.1993 r.).

Ponieważ na ulepszenie przedmiotowych obiektów poniosła Pani również nakłady w wysokości mniejszej niż 30% ich wartości początkowej przyjętej do ewidencji zatem przedmiotowa dostawa budynków i budowli - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Zwolnieniem tym objęta jest również sprzedaż gruntu, na którym usytuowane są niniejsze obiekty.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.