Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.02.2005, sygn. ZP/443-653/04, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat interpretacji
Spółka zwraca się z prośbą o wyjaśnienie czy kaucja wynikająca z treści podpisanej umowy dzierżawy gruntu i budynku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Podatnik wskazuje, iż posiada budynek wraz z infrastrukturą, który został wynajęty. Najemca po podpisaniu umowy najmu winien był wpłacić kaucję, która ma stanowić zabezpieczenie ewentualnych szkód jak i zaległość w płaceniu czynszu. Na wpłaconą kaucję została wystawiona faktura VAT ze stawką 22%.
Wnioskująca formułuje stanowisko, iż zgodnie z przepisami art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna wystawić fakturę VAT ze stawką 22%.
Ustosunkowując się do podniesionej kwestii, stwierdza się co następuje:
Stosownie do przepisów art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Zgodnie zaś z przepisem art. 29 ust. 2 w/w ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
Z kolei, w myśl przepisów art. 19 ust. 11 przywoływanej wyżej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Według definicji zawartej w Słowniku języka polskiego (PWN, Warszawa 1997 r.), kaucja jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania, zastaw, zabezpieczenie. A zatem kaucja ze swojej istoty służy jedynie zabezpieczeniu interesu strony ją otrzymującej, jako gwarancja dotrzymania zobowiązania umowy, stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania umowy.
Mając na uwadze powyższe stwierdza się, iż pobranie kaucji zwrotnej, będącej zabezpieczeniem wykonania umowy dzierżawy, która jest zwracana kontrahentowi po realizacji umowy w całości, nie jest obrotem w rozumieniu w/w przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku VAT.
W przypadku zaś, gdy powyższa kaucja gwarancyjna zostanie zaliczona na poczet ceny, w sytuacji umownego potrącenia ustanowionego zabezpieczenia, należałoby ją traktować jako formę zaliczki lub zadatku będącej obrotem, w rozumieniu przywoływanej wyżej ustawy. Wówczas na podstawie art. 19 ust. 11 w/w ustawy należałoby przyjąć, że w momencie pobrania kaucji powstał obowiązek podatkowy.