Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U.Nr 8 z 2005r. poz.60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 28.01.2005r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie

• możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy budynku mieszkalno - użytkowego
• sposobu ustalenia wysokości wydatków dotyczących lokalu użytkowego,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku

stwierdza, iż

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka prowadząca działalność gospodarczą od miesiąca grudnia 2003r. ponosi wydatki związane z budową obiektu mieszkalno - usługowego. Część usługowa ma stanowić w przyszłości środek trwały przedsiębiorstwa.

Podatniczka wystąpiła z zapytaniem, czy ma prawo odliczyć w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, od podatku należnego podatek naliczony wynikający z faktur VAT dotyczących wydatków poniesionych w związku z budową lokalu użytkowego (jako wydatki inwestycyjne).Ponadto zwraca się z zapytaniem w jaki sposób ustalić wysokość wydatków które dotyczą wyłącznie budowy lokalu użytkowego, jeżeli wynikają one z faktur VAT dokumentujących wydatki dotyczące budowy całego budynku.

Zdaniem podatniczki ma ona prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki, które służą wyłącznie wytworzeniu samego środka trwałego. W stosunku do faktur dotyczących wytworzenia części wspólnych budynku należy zdaniem Podatniczki ustalić proporcję powierzchni budynku przeznaczonej tylko do działalności gospodarczej w stosunku do ogólnej powierzchni tego budynku. Powyższy sposób pozwoli na ustalenie odpowiedniego wskaźnika procentowego w oparciu o który będzie można obliczyć w jakiej części wydatki wspólne udokumentowane fakturą VAT dotyczą tylko i wyłącznie działalności gospodarczej.

W myśl art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z późniejszymi zmianami) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Zgodnie z art.88 ust.1 pkt 2 tej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednak zgodnie z art.88 ust.3 pkt1 w/w ustawy , ograniczenia tego nie stosuje się do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz do wydatków związanych z nabyciem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Z powyższego wynika, iż obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może dotyczyć jedynie zakupów poniesionych w związku ze sprzedażą opodatkowaną ( z uwzględnieniem innych warunków określonych w ustawie). Jeżeli zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik będzie wykonywał czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków poniesionych w całości na część usługową dokumentujących poniesione nakłady inwestycyjne.

Natomiast podatek naliczony dotyczący zakupów inwestycyjnych związanych z budową całego budynku, a więc zarówno części mieszkalnej ( nie związanej ze sprzedażą opodatkowaną) jak i części użytkowej służącej prowadzonej działalności gospodarczej (związanej ze sprzedażą opodatkowaną), podlega odliczeniu od podatku należnego w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną, proporcjonalnie do podziału wynikającego z projektu budowlanego, powierzchni użytkowej na część służącą prowadzonej działalności i część mieszkalną.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.