Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku PODATNIKA o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wystawiania faktur korygujących
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik w listopadzie 2002 r. zawarł na okres 3 lat umowę najmu, której przedmiotem był kontener biurowy stanowiący majątek trwały Podatnika. Na podstawie postanowień w/w umowy najemca obowiązany był do zapłacenia z góry w dniu zawarcia umowy czynszu za ostatni rok trwania umowy najmu. Czynność tę Podatnik udokumentował fakturą VAT. Postanowienia umowy najmu zawierały zapis, że przedterminowe rozwiązanie umowy powoduje, iż czynsz najmu za ostatni rok trwania umowy przepada w całości na rzecz wynajmującego - Podatnika. 06.06.2004 r. podpisano porozumienie, na mocy którego najemca zobowiązał się do zwrotu przedmiotu najmu oraz uznał, że czynsz za ostatni rok trwania umowy przepadnie w całości na rzecz Podatnika.
Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu przez strony i uzyskaniem przychodu z tego tytułu przez Podatnika, należy wystawić fakturę korygującą dotyczącą wynajmu przedmiotu umowy.
Zdaniem Podatnika skrócenie terminu określonego w umowie spowodowało zmianę kwalifikacji przedmiotowej czynności - opłacony z góry czynsz stał się w rzeczywistości odszkodowaniem. Podatnik zaś na podstawie § 19 rozporządzenia dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 971) zamierza wystawić fakturę korygującą skutkującą obniżeniem podatku należnego poprzez korektę deklaracji VAT-7 w okresie, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej.
Oceniając przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz stanowisko w sprawie tut. Organ zauważa iż zgodnie z art. 659 § 1 kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik jest Wynajmującym i to na jego rzecz przepada czynsz za najem od Najemcy za ostatni rok trwania umowy najmu.
Na mocy przepisów art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) dalej zwanej ustawą o VAT, podatnicy obowiązani są do udokumentowania fakturą VAT w szczególności dokonanie sprzedaży. Pewne nieprawidłowości mogą zostać skorygowane tzw. fakturą korygującą lub notą korygującą.
Przypadki wystawiania faktur korygujących regulują przepisy § 19 i § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z zapisem § 20 ust. 1 w/w rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się w przypadkach, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Na podstawie przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego oraz z charakteru czynności prawnej jaką jest umowa najmu najemca obowiązany był do zapłaty czynszu za przedmiot najmu. Zawarta pomiędzy stronami umowa przewidywała możliwość odstąpienia od umowy za odszkodowaniem. Kwotę odszkodowania stanowić miała kwota, którą podatnik zapłacił z góry za ostatni rok trwania najmu. W związku z zaistnieniem zdarzenia przewidzianego w umowie i ustaniem stosunku najmu nastąpiła zmiana zdarzenia gospodarczego - łączący strony stosunek prawny najmu został rozwiązany, a jego miejsce zajęło zobowiązanie z tytułu odszkodowania.
Z uwagi na zmianę kwalifikacji zdarzenia (przedmiotowy czynsz został uznany za odszkodowanie, które najemca zobowiązany był wypłacić Podatnikowi z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu) oraz zasadę, iż faktura VAT powinna stanowić odzwierciedlenie faktycznie przeprowadzonych czynności, uznać należy, że Podatnik ma prawo do wystawienia faktury korygującej w trybie § 20 ust. 1 w/w rozporządzenia, poprzez sprostowanie odpowiedniej pozycji faktury.
Ponieważ w wyniku wystawienia przedmiotowej korekty obniżeniu ulegnie kwota podatku należnego, z uwagi na przepis § 20 ust. 6 w zw. z § 19 ust. 4 w/w rozporządzenia, Podatnik obowiązany jest posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez najemcę, które będzie stanowiło podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzyma to potwierdzenie.
Tut. Organ jednocześnie zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie nie dokonywał oceny załączonej przez Podatnika do wniosku umowy.
Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.