Temat interpretacji

Działając na podstawie: art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku numer L.dz. S/123/2005 z dnia 23.05.2005 r. (data wpływu 24.05.2005 r.) o interpretację zastosowania przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podzielam pogląd wyrażony w ww. wniosku

W dniu 24 maja 2005 r. wpłynęło do tut. organu pismo Spółdzielni numer (...) z dnia 23 maja 2005 r. (uzupełnione w dniach: 10.06.2005 r., 16.06.2005 r.) dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Spółdzielnia przedstawia następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia posiada ustanowione prawo wieczystego użytkowania gruntów. Wysokośc opłat rocznych ustalana jest corocznie przez Urząd Miasta (... ) Wydział Geodezji Katastru i Inwentaryzacji.

W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) od dnia 01.05.2004 r. opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownaie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy w wysokości 22 %.

Urząd Miasta za rok 2005 obciążył Spółdzielnię wysokością dotychczasowej opłaty powiększonej o podatek VAT w wysokości 22%.

Ponadto Spółdzielnia informuje, iż wykonuje tylko czynności opodatkowane

W związku z powyższym Spółdzielnia składa zapytanie czy podatek VAT naliczony przez Urząd Miasta stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego?

W powyższej sprawie Spółdzielnia przedstawia następujące stanowisko:

W przypadku, gdy podmiot jest zarejestrowany jako podatnik VAT, to jest upoważniony do wystawiania faktur VAT, za których prawidłowość ponosi odpowiedzialność. W związku z tym Spółdzielnia ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Urząd Miasta.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanu prawnego dotyczącego, prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez zarejestrowanego i czynnego podatnika podatku od towarów i usług oraz jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych podzielam pogląd wyrażony w ww. wniosku.

W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) , zwanej dalej ustawą, postanowiono, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzytywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych, podatnikowi , o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a) z tytułu nabycia towarów i usług,

b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 19 ust. 4;

2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;

4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ponadto w art. 88 ustawy wymieniono enumeratynie przypadki, w których obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług. Między innymi w myśl art. 88 ust. 3a i 4 nie stanowią podstawy do obniżnia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygujacymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawienia faktury lub faktur korygujacych,

b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygujacej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana;

3) wystawiono więcej niż jedna fakturę dokumentujacą tę samą sprzedaż;

4) wystawione faktury, faktury korygujace lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności , do których mają zastosowanie przepisu art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrebnymi przepismi nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Spółdzielnię oraz stan prawny obowiązujący w dniu udzielania interpretacji należy uznać, iż podatek naliczony zawarty w fakturze VAT, wystawionej przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług, dokumentujący opłatę za prawo użytkowania wieczystego, który zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy jest świadczeniem usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może pomniejszyć podatek należny w danym okresie rozliczeniowym, jeżeli ww. nabycie służy sprzedaży opodatkowanej.